Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 октября 2024 г. N 03-03-06/1/98644 Об определении 90-процентной доли доходов личного фонда в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 15 процентов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 октября 2024 г. N 03-03-06/1/98644

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что в соответствии с пунктом 1.18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для личных фондов устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 13 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная налоговая ставка применяется налогоплательщиками при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном статьей 284.12 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 284.12 Кодекса личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют следующие доходы:

1) дивиденды;

2) доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации;

4) доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;

5) доходы по операциям с производными финансовыми инструментами;

6) доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

7) доходы от реализации недвижимого имущества;

8) доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, за исключением следующих доходов:

от предоставления в аренду или субаренду морских судов, судов смешанного (река-море) плавания или воздушных судов и (или) транспортных средств;

от предоставления в аренду или субаренду подземных хранилищ газа и трубопроводов, используемых для транспортировки углеводородов.

Перечень указанных доходов является закрытым.

Таким образом, при определении 90-процентной доли доходов личного фонда в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов учитываются только доходы организации, поименованные в указанном перечне.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов