Письмо Федеральной налоговой службы от 23 октября 2024 г. N СД-4-3/12105@ "По вопросу исчисления налога на сверхприбыль"

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос УФНС России от 20.09.2024 по вопросу исчисления налога на сверхприбыль организацией, применявшей в 2018 - 2019 годах упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), и сообщает следующее.

Согласно части 1 статьи 2 Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Закон N 414-ФЗ) налогоплательщиками налога на сверхприбыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Объектом налогообложения налогом на сверхприбыль согласно части 1 статьи 3 Закона N 414-ФЗ признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с частью 2 статьи 3 Закона N 414-ФЗ сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

Частью 3 статьи 3 Закона N 414-ФЗ установлено, что прибыль для целей Закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса.

Таким образом, налоговая база по налогу на сверхприбыль определяется только теми налогоплательщиками, которые в 2018 - 2022 годах (за исключением 2020 года) формировали налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 Кодекса (за исключением организаций, указанных в части 4 статьи 2 Закона N 414-ФЗ). Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 02.11.2023 N 03-03-05/104510.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса).

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, организации, которые в 2018 - 2019 годах применяли УСН, налоговую базу по налогу на сверхприбыль не определяют.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин