Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 октября 2024 г. N 03-07-07/95266 О налоговой ставке по НДС, применяемой при ввозе на территорию РФ непротравленных семян подсолнечника и кукурузы, предназначенных для посева

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 октября 2024 г. N 03-07-07/95266

Вопрос: Основным видом деятельности Общества является оптовая торговля средствами защиты растений и семенами сельскохозяйственных растений.

Общество ввозит на территорию РФ протравленные и непротравленные семена кукурузы и подсолнечника, предназначенные для посева или дальнейшей переработки.

Перечень семян, с которыми совершает операции Общество соответствует Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой ставке 10% при реализации:

01.11.20.112 Семена лопающейся (рисовой) кукурузы

01.11.20.122 Семена кремнистой кукурузы

01.11.20.132 Семена зубовидной кукурузы и кукурузы прочих сортов

01.11.20.142 Семена разнотипной кукурузы

01.11.95.110 Семена подсолнечника для посева

Коды ТН ВЭД по указанным семенам (Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности):

- 1005 10 - кукуруза семенная,

- 1206 00 100 0 - семена подсолнечника, дробленые или недробленые, для посева.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность применения льготной ставки НДС в размере 10% к операциям по реализации товаров, перечни которых с указанием кодов в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) определены постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов".

Распоряжением Правительства РФ от 05.06.2024 г. N 1414-р установлен перечень кодов, обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, а также перечень кодов, обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на Территорию Российской Федерации.

Коды, указанные в Распоряжении, соответствуют кодам, которые использует Общество.

В целях обеспечения четкого соблюдения требований действующего налогового законодательства в деятельности Общества, поскольку в статье 164 НК РФ отсутствует прямое указание на применение ставки НДС в размере 10% в отношении непротравленных семян кукурузы и подсолнечника

Вправе ли Общество применить ставку НДС в размере 10% при ввозе на территорию Российской Федерации непротравленных семян подсолнечника и кукурузы, указанных в Перечне и предназначенных для посева. В случае, если ставка НДС 10% при ввозе на территорию Российской Федерации непротравленных семян подсолнечника и кукурузы не может быть применена, просим разъяснить основание для применения ставки НДС 20%.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, и по вопросу применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при ввозе на территорию Российской Федерации непротравленных семян подсолнечника и кукурузы, предназначенных для посева, сообщает.

Подпунктом 1.1. пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 19 декабря 2023 г. N 611-ФЗ "О внесении изменений в статьи 4 и 105.26 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 611-ФЗ) предусмотрено применение ставки НДС в размере 10 процентов при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы.

Согласно пункту 5 статьи 164 Кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

В целях реализации подпункта 1.1. пункта 2 статьи 164 Кодекса Распоряжением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2024 г. N 1414 утвержден перечень кодов обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Что касается применения ставки НДС в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации непротравленных семян подсолнечника и кукурузы, предназначенных для посева, то следует отметить следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2 и пункту 5 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации, а также ввозе на территорию Российской Федерации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

В связи с этим налогоплательщик вправе применять налоговую ставку по НДС в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации продовольственных товаров, указанных в Перечне.

Также при применении налогоплательщиками вышеуказанной нормы подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса следует руководствоваться Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901, согласно которому обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации и поддержаны выводы судебных инстанций, которые исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств того, что спорные товары (семена подсолнечника и кукурузы) предназначены для посева, а не для использования в пищевых целях, в связи с чем к семенам, предназначенным для посева не может применяться пониженная налоговая ставка в размере 10 процентов.

Таким образом, в отношении семян, не являющихся продовольственными товарами, при ввозе на территорию Российской Федерации применяется ставка НДС в размере 20 процентов, за исключением обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы, поименованных в подпункте 1.1. пункта 2 статьи 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина