Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 октября 2024 г. N 03-07-11/102882 О применении с 1 января 2025 г. НДС организацией, применяющей УСН и реализующей неисключительные права на использование программы для ЭВМ, включенной в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 октября 2024 г. N 03-07-11/102882

Вопрос: Мы компания на УСН. С 1 января 2025 года мы становимся плательщиками НДС.

Мы осуществляем реализацию права использования Платформы на условиях простой (неисключительной) лицензии: Право на воспроизведение Платформы в форме запуска Платформы и использования Пользователями Произведений и сервисов Платформы в образовательных целях в рамках функциональных возможностей Платформы из любой точки подключения к сети Интернет.

Эта база данных входит в Реестр российского программного обеспечения.

Согласно Федеральному закону от 12.07.2024 N 176-ФЗ с 1 января 2025 года Общество с ограниченной ответственностью становится плательщиком НДС.

1) Имеет ли Общество с ограниченной ответственностью право применять льготу, предусмотренную подпунктом 26 пункта 2 ст. 149 НК РФ?

2) В случае применения льготы, предусмотренной подпунктом 26 пункта 2 ст. 149 НК РФ какую налоговую ставку: повышенную (20/10%) или пониженную (5/7%) должен применять налогоплательщик?

Ответ: В связи с письмом о применении с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и реализующей неисключительные права на использование программы для электронных вычислительных машин, включенной в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) с 1 января 2025 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

При этом пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

В случае, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации сумма доходов превышает в совокупности 60 миллионов рублей, такая организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и не имеющей оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

Таким образом, при реализации с 1 января 2025 года неисключительных прав на использование программы для электронных вычислительных машин, включенной в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не имеющей оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, такая реализация освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев