Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 октября 2024 г. N 03-07-08/102363 О применении НДС к операциям по передаче товаров российской организации своему филиалу, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 октября 2024 г. N 03-07-08/102363

Вопрос: ООО (далее - Общество) применяет ОСНО. Общество имеет филиал на отдельно выделенном балансе за пределами РФ (Республика Индия).

В течение отчетного квартала ООО осуществляет перемещение в адрес филиала за пределами РФ (Республика Индия) готовой продукции на дальнейшую продажу Покупателям.

Перемещение продукции оформляется в рамках таможенной процедуры экспорта своему филиалу, находящемуся за пределами территории РФ (Индия).

Таможенная процедура экспорта подтверждается заключенным между ООО и своим филиалом Договором поставки, копиями спецификаций, ГДТ, инвойсов, упаковочных листов, коносаментов, транспортных накладных, информации о фактически вывезенных товарах.

В подтверждение экспортной поставки своему филиалу, зарегистрированному на территории иностранного государства, при подаче НД по НДС, предоставляет пакет документов подтверждающего 0% НДС, согласно п. 1 ст. 165 НК РФ.

Нулевую ставку НДС Общество применяет не в качестве льготы, а во избежание двойного налогообложения в рамках трансграничной торговли.

Филиал Общества на территории иностранного государства оплачивает НДС при ввозе товара, по действующему законодательству иностранного государства, при осуществлении таможенного оформления Товара.

Данное перемещение в НД по НДС отражается в разделе 7 с кодом 1010811, согласно письмам Минфина России от 30.03.2021 N 03-07-08/22907 и от 24.03.2021 N 03-07-15/21071.

На основании письма Минфина России от 08.04.2019 N 03-07-08/24657 ООО по перемещению применяет нулевую ставку налога на добавленную стоимость и не ведет раздельный учет на облагаемый и необлагаемый НДС.

На основании изложенного, просим пояснить, обязано ли Общество вести раздельный учет по НДС (на облагаемые и необлагаемые операции) при наличии операций по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (отраженные в 7 разделе)?

Дополнительно просим уточнить, имеет ли Общество право учесть суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам) в полном объеме при осуществлении операций по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (отраженные в 7 разделе)?

Ответ: Рассмотрев обращение о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Учитывая изложенное, передача товаров между структурными подразделениями одной организации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является. Поэтому ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов к операциям по передаче товаров российской организации своему филиалу, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства, не применяется.

Что касается письма Минфина России от 08.09.2019 N 03-07-08/24657, упоминаемого в обращении, то данным письмом даны разъяснения по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации товаров российской организацией по договору с другой российской организацией, вывозящей товары в таможенной процедуре экспорта филиалу этой другой организации, находящемуся за пределами территории Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного письма следует читать как "08.04.2019"

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев