Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 октября 2024 г. N 03-07-11/94757 О применении НДС индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с 1 января 2025 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 октября 2024 г. N 03-07-11/94757

Вопрос: Индивидуальный предприниматель на 2024 г. год находится на упрощенной системе налогообложения (доход) с выручкой 60 миллионов рублей.

В 2025 г. данный Индивидуальный предприниматель продаст собственность под постройку жилых домов.

Будет ли применима в данной ситуации норма п.п. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации " ... Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: ... 22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; ... " на данного Индивидуального предпринимателя?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с 1 января 2025 года, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

При этом пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у этого индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

В случае, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у индивидуального предпринимателя сумма доходов превышает в совокупности 60 миллионов рублей, такой индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, и не имеющим оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 Кодекса операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения НДС.

Кроме того, подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

Таким образом, если индивидуальным предпринимателем, применяющим с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, и не имеющим оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, под постройку жилых домов будут реализовываться находящиеся у него в собственности земельные участки (доли в них), а также жилые дома (доли в них), то данный индивидуальный предприниматель вправе применять нормы вышеуказанных подпункта 6 пункта 2 статьи 146 и подпункта 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса при реализации таких объектов недвижимого имущества.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно- разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина