Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 октября 2024 г. N 03-07-11/95799 О включении в налоговую базу по НДС сумм оплаты, полученных после 1 января 2025 г. индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, за товары (работы, услуги), реализованные этим индивидуальным предпринимателем до указанной даты

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 октября 2024 г. N 03-07-11/95799

Вопрос: С 1.01.2025 г. налогоплательщики УСН становятся налогоплательщиками НДС и должны платить данный налог, если у них нет освобождения в соответствии со ст. 145 НК РФ. У налогоплательщиков, не имеющих освобождения от уплаты НДС по товарам (работам, услугам), реализованным в 2024 г., оплата может поступать в 2025 г. В связи с данным возникает вопрос:

1. Должен ли налогоплательщик НДС (применяющий УСН) включать в налогооблагаемую базу НДС оплату, поступающую после 1.01.2025 г., по товарам (работам, услугам), реализованным в 2024 г. (когда он не был налогоплательщиком НДС)?

Ответ: В связи с обращением о включении в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) сумм оплаты, полученных после 1 января 2025 года индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, за товары (работы, услуги), реализованные этим индивидуальным предпринимателем до указанной даты, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

Согласно пункту 3 статьи 346 ¹¹ Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 1 января 2025 года (далее - Кодекс), индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174 ¹ Кодекса. Поэтому операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые указанным индивидуальным предпринимателем до 1 января 2025 года, НДС не облагаются.

В этой связи включать в налоговую базу по НДС суммы оплаты, полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему, после 1 января 2025 года за товары (работы, услуги), реализованные им в период до 1 января 2025 года, оснований не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина