Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 октября 2024 г. N 03-07-11/99381 Об определении индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, величины доходов, при которой индивидуальный предприниматель с 1 января 2025 г. освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 октября 2024 г. N 03-07-11/99381

Вопрос: В связи с изменением с 1.01.2025 г. налогового законодательства, налогоплательщики УСН становятся налогоплательщиками НДС, и должны будут уплачивать НДС, при отсутствии освобождения, предусмотренного п. 1 ст. 145 НК РФ. Для определения наличия освобождения налогоплательщикам НДС (применяющим УСН) необходимо сравнить размер выручки за 2024 г. с критерием, установленным в п. 1 ст. 145 НК РФ. При этом за 2024 г. у таких налогоплательщиков все операции будут освобождены от НДС согласно п. 2. ст. 346.11 НК РФ, а уже начиная с 2025 г. в выручке могут иметь место операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС (при применении ст. 149 НК РФ).

Глава 21 НК РФ не содержит разделения подходов в налогообложении для налогоплательщиков НДС, применяющих OCHO, УСН, ECXH. Т.е. какую систему налогообложения применяет налогоплательщик НДС не имеет значения. В ст. 143 НК РФ заложен другой принцип определения налогоплательщика НДС.

Статья 145 НК РФ не содержала в прошлом, не содержит сейчас, и не будет содержать в 2025 г. норм, предусматривающих разделение выручки на необлагаемые и облагаемые операции, при рассмотрении соответствия выручки налогоплательщика установленным в ней критериям, ни для каких налогоплательщиков НДС (ни на OCHO, ни на УСН, ни на ECXH). Вопрос необходимости разделения выручек возник в результате спора налогоплательщика НДС (применяющего OCHO) с налоговым органом, и был урегулирован арбитрами постановлением Пленума ВАС N 33 от 30.05.2014 г., который определил подход в целом для ст. 145 НК РФ: "поступления по операциям, не облагаемым налогом (освобожденным от налогообложения), учитываться при определении размера выручки не должны". ФНС РФ согласилась и поддержала позицию ВАС, письмо ФНС РФ от 12.05.2014 г. N ГД-4-3/8911@.

В связи с данным# имеет место вопрос, будет ли применяться контролирующим органом равноправный подход к налогоплательщикам НДС (применяющим УСН), как к налогоплательщикам НДС (применяющим ОСНО), в вопросе включения в расчет только операций, облагаемых НДС. Т.е. будет ли соблюдаться единообразие правоприменительной практики ст. 145 НК РФ.

Вопрос.

1. Имеет ли право налогоплательщик НДС, применяющий УСН, не включать в расчет дохода, предусмотренного абз. 5 п. 1 ст. 145 НК РФ, операции, освобождаемые от налогообложения НДС, согласно Главе 26.2 НК РФ, за 2024 г.?

2. Имеет ли право налогоплательщик НДС, применяющий УСН, не включать в расчет дохода, предусмотренного абз. 5 п. 1 ст. 145 НК РФ, операции, освобождаемые от налогообложения НДС, согласно ст. 149 НК РФ, за 2025 г.?

Ответ: В связи с обращением об определении индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, величины доходов, при которой индивидуальный предприниматель с 1 января 2025 года освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс) с 1 января 2025 года индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС.

В то же время пунктом 1 статьи 145 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2025 года, предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанного индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

При этом установлено, что при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 Кодекса, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

Кроме того, в случае, если индивидуальный предприниматель применяет (применял) одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Принимая во внимание, что иных особенностей определения величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, Кодексом не установлено, индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, при определении указанной величины доходов следует учитывать полученные за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьей 145 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина