Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 октября 2024 г. N 03-07-07/99879 Об отказе организации, применяющей ЕСХН, от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 октября 2024 г. N 03-07-07/99879

Вопрос: Организация применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН) с освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - право на освобождение от НДС).

Абзацем 2 пункта 4 статьи 145 НК РФ установлено, что воспользовавшиеся правом на освобождение от НДС, не вправе отказаться от права на освобождение от НДС в дальнейшем, за исключением случаев, если право на освобождение от НДС будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 статьи 145 НК РФ.

Организация не занимается реализацией подакцизных товаров, а также сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, не превышает размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 НК РФ.

На сегодняшний день ведение предпринимательской деятельности с правом на освобождение от НДС становится экономически невыгодным.

Согласно абзацу 1 пункта 4 статьи 145 НК РФ право на освобождение от НДС прекращается в случае добровольного решения налогоплательщика, но не ранее чем через 12 последовательных календарных месяцев после начала применения освобождения от НДС.

Ввиду противоречивости норм абзаца 1 и 2 пункта 4 статьи 145 НК РФ прошу дать пояснения по вышеизложенной ситуации, а именно разъяснить, вправе ли организация добровольно отказаться от права на освобождение от НДС?

В случае если организация вправе добровольно отказаться от права на освобождение от НДС, то каким образом возможна реализация добровольного отказа от права на освобождение от НДС?

В общедоступной телекоммуникационной сети "Интернет" бытует мнение, что отказаться от права на освобождение от НДС возможно путём предоставления со следующего налогового периода (нового календарного года) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НД по НДС), в связи с чем прошу подтвердить возможность отказаться от права на освобождение от НДС путем предоставления НД по НДС.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел повторное обращение и по вопросу отказа организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее соответственно - ЕСХН, освобождение от НДС), сообщает.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие ЕСХН, имеют право на освобождение от НДС при условии, что указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют право, предусмотренное данным абзацем, в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС не превысила в совокупности 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.

Абзацем вторым пункта 4 статьи 145 Кодекса предусмотрено, что организации, применяющие ЕСХН, воспользовавшиеся правом на освобождение от НДС, не вправе отказаться от права на освобождение от НДС в дальнейшем, за исключением случаев, если право на освобождение от НДС будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 данной статьи.

На основании абзаца второго пункта 5 статьи 145 Кодекса, если в течение налогового периода по ЕСХН у организации, использующей освобождение от НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 Кодекса, организация утрачивает право на освобождение от НДС начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение. При этом организации, применяющие ЕСХН и утратившие право на освобождение от НДС по основаниям, предусмотренным данным абзацем пункта 5 статьи 145 Кодекса, в дальнейшем не имеют права на освобождение от НДС.

Таким образом, если организация, применяющая ЕСХН и имеющая в течение налогового периода (налоговых периодов) по ЕСХН доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС в размере, не превышающем в совокупности 60 миллионов рублей, в соответствующем налоговом периоде по ЕСХН воспользовалась освобождением от НДС, то такая организация в течение этого налогового периода и последующих налоговых периодов по ЕСХН не имеет права отказаться от освобождения от НДС.

Вместе с тем обращаем внимание, что на основании подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса у налогоплательщиков, применяющих освобождение от НДС, обязанность по уплате НДС возникает только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина