Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 октября 2024 г. N 03-07-11/101948 О применении НДС при передаче имущественных прав (уступке права требования погашения еврооблигаций)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 октября 2024 г. N 03-07-11/101948

Вопрос: ПАО (далее - "Общество") в соответствии с пунктом 4 Указа Президента Российской Федерации от 05.07.2022 N 430 производит размещение облигаций (далее - "Замещающие облигации") в пользу держателей еврооблигаций (далее - "Еврооблигации"), выпущенных иностранной компанией, входящей в группу, Великобритания (далее - "Эмитент").

После выпуска Замещающих облигаций Общество осуществит процедуру канселяции (погашения) Еврооблигаций, полученных в оплату Замещающих облигаций, в результате чего у Общества появится право требования к Эмитенту на сумму, равную номиналу Еврооблигаций и накопленному купонному доходу по Еврооблигациям на дату их канселяции (погашения) (далее - "Право требования за погашение Еврооблигаций").

Изначально денежные средства, полученные Эмитентом от размещения Еврооблигаций, были предоставлены в виде процентного займа в пользу АО (100% дочерняя компания Общества), который на настоящий момент не погашен (далее - "Заем").

В силу введения санкций со стороны недружественных юрисдикций в отношении группы, закрытие обязательств сторон (долг АО по Займу перед Эмитентом, Право требования за погашение Еврооблигаций) путем их оплаты не представляется возможным. Поэтому для целей закрытия взаимных обязательств Общество уступит Право требования за погашение Еврооблигаций в пользу АО. Уступка будет происходить по цене, равной номиналу уступаемого права требования. Ни Общество, ни АО не получат какой-либо экономической выгоды в результате осуществления такой уступки.

После получения в результате уступки Права требования за погашение Еврооблигаций АО и Эмитент произведут зачет однородных требований и обязательств (право требования Эмитента по Займу против Права требования за погашение Еврооблигаций). Особенности определения налоговой базы по НДС при уступке имущественных прав установлены статьей 155 НК РФ. Исходя из логики данной статьи, налоговая база по НДС возникает только при уступке права требования, которое возникло в силу осуществления облагаемой НДС операции. В рассматриваемом случае Право требования за погашение Еврооблигаций возникает в силу осуществления операции, не подлежащей обложению НДС.

Данная логика подтверждается, в частности, постановлением Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 (пункт 13), постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 26.12.2019 N Ф09-7080/19 по делу N А50-6275/2019, постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.12.2021 N Ф03-5219/2021 по делу N А51-17720/2020.

Просим подтвердить, что у Общества не возникнет обязательств по начислению НДС при осуществлении уступки права требования, возникающего в связи с погашением еврооблигаций, по номинальной стоимости.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче имущественных прав (уступке права требования погашения еврооблигаций) и сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по передаче имущественных прав признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) данным налогом, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса. При этом операции по уступке права требования погашения еврооблигаций в указанных перечнях не поименованы.

В связи с этим операции по уступке права требования погашения еврооблигаций подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.

При передаче имущественных прав в случаях, не предусмотренных статьей 155 Кодекса, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 153 Кодекса, в соответствии с которым при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев