Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 октября 2024 г. N 03-07-11/95848 О применении с 1 января 2025 г. НДС организацией, применяющей УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 октября 2024 г. N 03-07-11/95848

Вопрос: С 01.01.2025 организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), становятся плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ, п. 72 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), оказывает услуги общественного питания (удельный вес доходов по данному виду деятельности более 70%), а также имеет прочие доходы, которые не относятся к льготным видам деятельности по ст. 149 НК РФ. Совокупный доход не превышает 250 млн рублей за год.

Может ли организация, оказывающая услуги общественного питания, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) с 01.01.2025 одновременно пользоваться:

- в части доходов по услугам общественного питания освобождением от НДС при соблюдении указанных условий, предусмотренных пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ?

- по прочим доходам применять пониженную ставку по НДС 5 процентов при выполнении условий п. 8 ст. 164 НК РФ в ред. Закона 12.07.2024 N 176-ФЗ?

Ответ: В связи с обращением о применении с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость (далее - НДС) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

При этом пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у этой организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

В случае, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации сумма доходов превышает в совокупности 60 миллионов рублей, такая организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и не имеющей оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.

Так, согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождаются услуги общественного питания, оказываемые организацией через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налогообложения НДС, условий, предусмотренных данным подпунктом.

Таким образом, организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, либо начавшая исполнять обязанности налогоплательщика НДС после утраты освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, вправе в отношении оказываемых услуг общественного питания применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в случае соблюдения условий, предусмотренных данным подпунктом.

Что касается иных операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемых указанной организацией, то на основании подпункта "б" пункта 5 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, либо начавшая исполнять обязанности налогоплательщика НДС после утраты освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав производить налогообложение соответствующих операций по налоговой ставке НДС в размере 5 процентов при условии, что у такой организации сумма доходов, определяемых в установленном порядке, не превысила в совокупности 250 миллионов рублей.

При этом обращаем внимание, что согласно подпункту "в" пункта 5 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ организация обязана применять налоговую ставку по НДС в размере 5 процентов в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению НДС по этой налоговой ставке, если иное не предусмотрено Кодексом.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина