Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 октября 2024 г. N 03-07-11/98295 О применении НДС организацией, реализующей товары по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 октября 2024 г. N 03-07-11/98295

Вопрос: Между юридическими лицами, плательщиками НДС заключен договор поставки товаров. По условиям договора:

1. Расчеты за товар осуществляются в у.е., оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты после даты передачи товара Поставщиком Покупателю.

2. По условиям договора Поставщик организует доставку товара до склада Покупателя посредством привлечения Транспортной компании (третье лицо);

3. По условиям договора переход права собственности на товар осуществляется датой, указанной уполномоченным представителем Покупателя в графе "Груз получил грузополучатель" Товарно-транспортной накладной по форме 1-Т.

Поставщик, руководствуясь п. 4 ст. 153 НК РФ, а также разъяснением Минфина РФ и ФНС России (письма Минфина России от 17.07.2015 N 07-01-06/41127, от 26.03.2015 N 03-07-11/16655, от 08.09.2010 N 03-07-11/379) определяет налоговую базу для исчисления суммы НДС в рублях по курсу ЦБ на день отгрузки товара, т.е. на дату передачи товара со склада Поставщика представителю Транспортной компании.

Верно ли Поставщик указывает в счет-фактуре, выставленной Покупателю сумму НДС в рублях в графе 8, определенную по курсу на дату отгрузки со склада Поставщика без последующей корректировки?

Верно ли что стоимость товара в графе 9 определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар так как выручка от реализации товаров с целью исчисления налога на прибыль, признается в составе доходов от реализации, исходя из договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары, работы, услуги от продавца к покупателю, что подтверждается положениями пп. 1 п. 1 ст. 248, пп. 1 и 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ?

Верно ли, что Покупатель принимает к вычету сумму НДС, предъявленную Поставщиком в счет-фактуре и корректирует разницы, возникшие в БУ и НУ при отражении поступления товара и НДС, путем отражения прочих расходов по счету 91, по НУ в составе внереализационных расходов?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, и по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) организацией, реализующей товары по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, сообщает.

На основании пункта 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день их оплаты (частичной оплаты).

Таким образом, если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных указанным пунктом 1 статьи 167 Кодекса в целях определения налоговой базы, является дата отгрузки товаров, то обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором.

Пунктом 4 статьи 153 Кодекса определено, если при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров, то при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров. При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется. Разницы в сумме НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Кодекса.

На основании Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, при составлении счетов-фактур, выставляемых по отгруженным товарам, в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров без НДС; в графе 8 счета-фактуры указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров при их реализации; в графе 9 счета-фактуры указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров с учетом суммы НДС. Поэтому при заполнении указанных граф счета-фактуры, составляемого налогоплательщиком при отгрузке товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), следует указывать стоимостные показатели в рублях, определенные исходя из стоимости этих товаров в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитанных в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина