Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 ноября 2024 г. N 03-03-03/108567 Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль участниками свободной экономической зоны на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области и на прилегающих территориях

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 ноября 2024 г. N 03-03-03/108567

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно статье 12 Федерального закона от 24.06.2023 N 266-ФЗ "О свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и на прилегающих территориях" лицо получает статус участника свободной экономической зоны (далее соответственно - СЭЗ, Федеральный закон N 266-ФЗ) со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ (далее - Реестр) записи о включении его в указанный Реестр.

При этом участник СЭЗ вправе реализовывать инвестиционный проект в СЭЗ с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны (часть 4 статьи 10 Федерального закона N 266-ФЗ).

Вместе с тем хозяйственная деятельность, не связанная с реализацией инвестиционного проекта, предусмотренного договором об условиях деятельности в СЭЗ, осуществляется участниками без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, в том числе без применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны (часть 7 статьи 10 Федерального закона N 266-ФЗ).

Для организаций - участников СЭЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0 процентов в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ и применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации указанного инвестиционного проекта в СЭЗ (пункт 1 ^7-1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Кроме того, законом Луганской Народной Республики налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Луганской Народной Республики, может устанавливаться в размере от 0 процентов до 13,5 процента в зависимости от вида осуществляемой деятельности в СЭЗ в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. При этом указанная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применяется в течение периода действия договора об условиях деятельности в СЭЗ.

Указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются к прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, при условии ведения участником СЭЗ раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации каждого инвестиционного проекта в СЭЗ и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

Информация о реализуемом инвестиционном проекте содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 266-ФЗ.

При этом следует учесть, что участник СЭЗ реализует инвестиционный проект в СЭЗ в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ (часть 6 статьи 10 Федерального закона N 266-ФЗ).

Следовательно, доходы и расходы, полученные (осуществленные) при реализации инвестиционного проекта, в целях исчисления прибыли, к которой применяются налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1 ^7-1 статьи 284 НК РФ, определяются участником СЭЗ на основании договора об условиях деятельности в СЭЗ со дня получения статуса участника СЭЗ.

Следует учесть, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 274 НК РФ).

В этой связи участник СЭЗ применяет налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к прибыли налогового периода, в котором получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов