Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 октября 2024 г. N 03-03-06/1/103282 О включении отдельных доходов в доходы от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 октября 2024 г. N 03-03-06/1/103282

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу включения отдельных доходов в доходы от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток (далее - СПВ) при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее - соглашение) и сообщает следующее.

Для налогоплательщиков - резидентов СПВ, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (далее - пониженные ставки) (пункт 1 ⁸ статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом положениями НК РФ налогоплательщику - резиденту СПВ предоставлено право выбора способа применения пониженных ставок.

Пониженные ставки применяются либо ко всей налоговой базе при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Таким образом, пониженные ставки применяются в отношении налоговой базы, сформированной от видов деятельности, которые предусмотрены соглашением при выполнении условий, установленных статьей 284 ⁴НК РФ.

В силу нормы пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Следовательно, в состав доходов от осуществления деятельности на территории СПВ включаются все доходы, в том числе и внереализационные доходы, возникшие от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений.

При этом следует учесть, что субсидии учитываются в составе внереализационных доходов в порядке, определенном пунктом 4 ¹ статьи 271 НК РФ.

Учитывая указанное, субсидии, полученные в рамках исполнения соглашения учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по соответствующей деятельности.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов