Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 ноября 2024 г. N 03-07-11/113109 О включении в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных от организации-принципала в счет предстоящего оказания услуг на основании агентского договора

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 ноября 2024 г. N 03-07-11/113109

Вопрос: Касательно момента определения налоговой базы по НДС при получении агентом оплаты от Клиентов за последующие (будущие) заказы товаров

ООО (далее - "Общество") выражает свое почтение и просит рассмотреть вопрос касательно момента уплаты НДС при получении от покупателей товаров - юридических лиц (далее - "Клиенты") денежных средств с целью организации расчетов за последующие (будущие) заказы.

Общество в качестве агента получает от Клиентов - юридических лиц денежные средства для будущей оплаты товаров. На момент получения данных денежных средств Обществом сами товары и их продавцы не определены, договор поставки (купли-продажи) товаров еще не заключен. По мнению Общества, эти денежные средства не являются авансом - оплатой в счет предстоящей поставки товаров в смысле ст. 497 ГК РФ и подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Следовательно, обязанность начислить НДС у продавцов товаров или Общества в этот момент отсутствует.

Когда Клиент выбрал товары и размещает заказ на приобретение товаров на интернет-площадке, Общество, используя средства Клиента, исполняет агентское поручение и осуществляет оплату товаров продавца. В этот момент договор купли-продажи товара считается заключенным в смысле ст. 454 ГК РФ, а обязательства Клиента (покупателя) по нему исполняются Обществом как его агентом. С учетом положений ст. 154 и ст. 167 НК РФ, а также п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, в тот же момент (заключение договора купли-продажи) денежные средства переводятся в состав авансов за товары с начислением НДС продавцами (в отношении их товаров).

С учетом вышеизложенного, просим подтвердить, что исходя из пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, денежные средства, поступившие от Клиентов (покупателей товаров) в рамках агентского договора с Обществом, до момента формирования Клиентом заказа налоговую базу по НДС не формируют.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) денежных средств, полученных организацией в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, и сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение анализа документов (агентского договора с организацией-принципалом, договора купли-продажи товаров, документов о перечислении денежных средств) для определения порядка организации расчетов в рамках указанных договоров и квалификации полученных агентом денежных средств в целях налогообложения НДС.

В то же время в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

В связи с этим, дать ответ по существу вопроса, изложенного в обращении, не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что на основании пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В связи с этим, при оказании услуг по агентскому договору организация-агент определяет налоговую базу по НДС в порядке, установленном пунктом 1 статьи 156 Кодекса, как сумму своего вознаграждения.

На основании пункта 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы у организации - агента при оказании услуг в интересах организации-принципала на основе агентского договора является наиболее ранняя из следующих дат: день оказания услуг или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.

Таким образом, в налоговую базу по НДС у организации-агента включаются только денежные средства, полученные от организации-принципала в счет предстоящего оказания услуг на основании агентского договора.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина