Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 октября 2024 г. N 03-07-07/104794 О применении ставки НДС в размере 10 процентов при реализации на территории РФ зарегистрированного медицинского изделия

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 октября 2024 г. N 03-07-07/104794

Вопрос: Постановлением Правительства РФ от 11.09.2024 г. N 1246 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" внесли изменения в Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 г. N 688 (ред. от 16.09.2023 г.) "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов". В частности из позиции с кодом 32.50.50.190 "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки" убрали примечание 5, которое содержало исключение для применения, а именно код ОКПД2 32.50.50.190 был отмечен знаком "" и применялся только в отношении пеленок (простыней), впитывающих одноразовых; пеленок медицинских впитывающих, одноразовых для ухода за взрослыми, детьми и новорожденными; подгузников детских медицинских; подгузников для взрослых; прокладок урологических.

В соответствии с пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 11.09.2024 г. N 1246, документ вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru - 12.09.2024 г.), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. Следовательно данное Постановление вступит в силу с 01 января 2025 г. и согласно пункту 3 изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 года.

На основании вышеизложенного все документы, которые сопровождали поставки товаров за период с 01 января 2024 г. по 31 декабря 2024 г. необходимо будет скорректировать и уменьшить ставку НДС с 20% на 10%.

На основании вышеизложенного, просим разъяснить:

Ставку НДС 10% надо применять с 01.10.2024 г. или с 01.01.2025 г.?

Скорректировать ставку НДС необходимо с 01.01.2024 г. и по 31.12.2024 г.?

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации зарегистрированного медицинского изделия (код ОКПД 2 32.50.50.190) Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 10 процентов. Данная ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень).

Согласно примечанию 2 Перечня для целей применения данного Перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне, и наименованиями товаров с учетом примечания 1 (1), в соответствии с которым указанные в Перечне коды ОКПД 2 применяются в отношении медицинских изделий при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1 (1) к Перечню.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 сентября 2024 г. N 1246 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" (далее - постановление от 11 сентября 2024 г. N 1246) внесены изменения в Перечень.

В частности, в разделе II "Медицинские изделия" Перечня позиция, касающаяся изделий медицинских, в том числе хирургических, прочих, не включенных в другие группировки, изложена в следующей редакции:

"32.50.50.190 Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки".

При этом на основании пункта 4 постановления от 11 сентября 2024 г. N 1246 указанное постановление вступает в силу с 1 января 2025 г. и согласно пункту 3 постановления, утвержденные изменения в части, касающейся кода ОКПД 2 32.50.50.190, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 г.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев