Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 октября 2024 г. N 03-07-08/104520 О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае дальнейшего использования таких объектов недвижимости для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в целях применения НДС не признается территория РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 октября 2024 г. N 03-07-08/104520

Вопрос: Просим в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса (далее - НК РФ) дать письменные разъяснения по вопросу применения действующих норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части правомерности не восстанавливать налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в соответствии со статьей 171.1 НК РФ, ранее принятый к вычету, в случае приобретения недвижимого имущества и дальнейшего использования данного имущества в деятельности, облагаемой НДС, и для оказания услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации. При этом указанные услуги не поименованы в статье 149 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 4 настоящего пункта. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав в отношении рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171.1 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии с настоящей статьей производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет (пункт 3 статьи 171.1 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 171.1 НК РФ расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм НК РФ, полагаем, что если приобретенный объект недвижимости используется для оказания услуг, которые не поименованы в пункте 2 статьи 170 НК РФ и не относятся к необлагаемым НДС операциям по смыслу статьи 149 НК РФ, то доля, пропорционально которой восстанавливают ранее принятый к вычету НДС по этому объекту, не определяется. Соответственно, ранее принятый к вычету НДС не подлежит восстановлению.

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить порядок применения статьи 171.1 НК РФ, а именно: обязан ли налогоплательщик восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в случае приобретения недвижимого имущества и дальнейшего использования данного имущества для оказания услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, и которые не поименованы в статье 149 НК РФ?

Если НДС в этом случае нужно восстанавливать, то как должна определяться доля НДС, подлежащая восстановлению? В статье 171.1 НК РФ включение стоимости иных услуг, помимо услуг, поименованных в пункте 2 статьи 170 НК РФ и относящихся к необлагаемым НДС операциям, для определения доли, пропорционально которой НДС подлежит восстановлению, не предусмотрено.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения статьи 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части восстановления сумм налога на добавленную стоимость в случае использования объектов недвижимости для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость не признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании пункта 3 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые им к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, за исключением данных объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, в пункте 2 статьи 170 Кодекса не поименованы.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае дальнейшего использования таких объектов недвижимости для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость не признается территория Российской Федерации, восстанавливать не требуется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев