Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 ноября 2024 г. N 03-03-08/113962 О применении резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области налоговых ставок по налогу на прибыль организаций с 1 января 2025 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 ноября 2024 г. N 03-03-08/113962

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ в Калининградской области) налоговых ставок по налогу на прибыль организаций с 01.01.2025 года и сообщает следующее.

Статьей 288 ¹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен особый порядок уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 16-ФЗ), в частности, установлен период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, а также их размер.

Так, ставка налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта, в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, в части зачисления в федеральный бюджет, в течение шести налоговых периодов после окончания применения налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной пунктом 6 статьи 288 ¹ НК РФ, составляет величину, установленную абзацем вторым пункта 1 статьи 284 НК РФ и уменьшенную на 50 процентов (подпункт 1 пункта 7 статьи 288 ¹ НК РФ).

Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) внесены изменения, в частности, в абзац второй пункта 1 статьи 284 НК РФ.

Так, согласно абзацу второму пункта 1 статьи 284 НК РФ в редакции Федерального закона N 176-ФЗ сумма налога на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет с 01.01.2025 составит 7 процентов (8 процентов в 2025 - 2030 годах).

Частью 1 статьи 6 Федерального закона N 16-ФЗ установлено, что в случае, если вступают в силу новые федеральные законы, приводящие к изменению налоговых ставок по федеральным налогам (за исключением акцизов, налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации), тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, либо если в федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации вносятся изменения, которые приводят к увеличению совокупной налоговой нагрузки на резидента (включая установление обязательных платежей или увеличение их размеров) или устанавливают режим запретов и ограничений в отношении осуществляемых резидентом инвестиций по сравнению с совокупной налоговой нагрузкой и режимом, действовавшими в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации на день начала финансирования инвестиционного проекта, такие федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, а также изменения, внесенные в федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, не применяются в течение срока реализации инвестиционного проекта в отношении резидента ОЭЗ в Калининградской области при условии выполнения им требований Федерального закона N 16-ФЗ.

Отмечаем, что в силу пункта 1 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 1 статьи 2 НК РФ).

Таким образом, стабилизационные положения в части сохранения условий налогообложения резидентов ОЭЗ в Калининградской области, должны быть установлены исключительно положениями НК РФ, а не отраслевым законодательством Российской Федерации (Федеральным законом N 16-ФЗ).

Дополнительно обращаем внимание, что положения Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 116-ФЗ) не распространяются на отношения, урегулированные Федеральным законом N 16-ФЗ (пункт 2 статьи 40 Федерального закона N 116-ФЗ).

Следовательно, предусмотренная пунктом 4 ² статьи 5 НК РФ "стабилизационная оговорка" установленная для резидентов особых экономических зон, регулируемых Федеральным законом N 116-ФЗ не распространяется на резидентов ОЭЗ в Калининградской области.

Директор Департамента

Д.В. Волков