Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 октября 2024 г. N 03-07-08/104742 О моменте определения налоговой базы по НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 октября 2024 г. N 03-07-08/104742

Вопрос: Общество осуществляет строительство речного судна в качестве подрядчика, на основании договора подряда, заключенного с заказчиком - юридическим лицом.

Договор на реализацию судна, заключенный налогоплательщиком с заказчиком, содержит условие об обязательной регистрации построенного судна в Российском международном реестре судов в течение 90 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику.

В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 164 НК РФ, при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

Согласно п. 13 ст. 165 НК РФ, при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 10 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный налогоплательщиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной регистрации построенного судна в Российском международном реестре судов в течение 90 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;

2) выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в Российском международном реестре судов;

3) документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику или от российской лизинговой компании контрагенту.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 Налогового Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Налогового Кодекса.

При этом, в п. 9 ст. 167 НК РФ, такое основание для определения налоговой базы, как реализация построенных судов в соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 164 НК РФ, не названо.

В соответствии с п. 6. ст. 161 НК РФ, в случае реализации судна (гражданского воздушного судна) на территории Российской Федерации, если в течение 90 календарных дней со дня передачи этого судна (гражданского воздушного судна) налогоплательщиком покупателю (заказчику) государственная регистрация судна в Российском международном реестре судов (гражданского воздушного судна в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации) не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно (гражданское воздушное судно) было ему реализовано, либо как стоимость реализованных работ (услуг) по строительству этого судна (гражданского воздушного судна).

Налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно (гражданское воздушное судно) по истечении 90 календарных дней со дня передачи судна (гражданского воздушного судна) налогоплательщиком покупателю (заказчику).

Налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Налогового Кодекса, соответствующую сумму налога и перечислить ее в бюджет.

В соответствии с абзацем первым п. 9 ст. 167 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1-2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собраны документы, предусмотренные статьей 165 Налогового Кодекса.

Если проводить аналогию, то, для реализации построенных судов в соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 164 НК РФ моментом определения налоговой базы будет последнее число квартала, в котором собраны документы, предусмотренные п. 13 ст. 165 НК РФ.

В соответствии с абзацем вторым п. 9 ст. 167 НК РФ, в случае, если документы (их копии), предусмотренные статьей 165 Налогового Кодекса, не собраны в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 Налогового Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, на который приходится истечение соответствующего срока, указанного в пункте 9 статьи 165 Налогового Кодекса.

При этом, согласно абзацу первому п. 9. ст. 165 НК РФ, документы (их копии) либо реестры, указанные в пункте 1 пунктах 2 и 3 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны.

Если проводить аналогию, то, для реализации построенных судов в соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы (в случае, если государственная регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена) будет последнее число квартала, на который приходится истечение соответствующего срока, указанного в п. 6. ст. 161 НК РФ (90 календарных дней со дня передачи этого судна налогоплательщиком покупателю (заказчику)).

На основании вышеизложенного, подпункта 4 п. 1 ст. 32 НК РФ, просим:

Проинформировать Общество письменно по следующему вопросу:

Какая дата будет являться моментом определения налоговой базы, при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, в соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 164 НК РФ?

Ответ: В связи с указанным запросом о моменте определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (далее - РМРС), Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС по ставке в размере 0 процентов производится при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

На основании положений статьи 167 Кодекса момент определения налоговой базы при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, определяется в соответствии с пунктом 1 данной статьи Кодекса как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев