Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 ноября 2024 г. N 03-07-08/108297 О принятии к вычету НДС, исчисленного в 2024 г. при перечислении денежных средств иностранному лицу за приобретенные до 1 января 2023 г. неисключительные права на использование комплекса объектов интеллектуальной собственности, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 ноября 2024 г. N 03-07-08/108297

Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - "НК РФ"), ООО (далее - "Общество") просит дать письменное разъяснение в отношении порядка принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налоговым агентом.

Общество с 2019 года приобретает у иностранной организации неисключительные права на использование комплекса объектов интеллектуальной деятельности (товарного знака, стандартов и иных объектов интеллектуальной собственности). Расходы на использование таких прав начислялись и учитывались Обществом в бухгалтерском учете равномерно, начиная с 2019 года.

В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ Общество обязано исчислить и уплатить НДС в качестве налогового агента в отношении приобретенных прав в бюджет РФ. В связи с тем, что подписание актов по приобретенным правам и оплата за указанные права состоялось в 2024 году, у Общества возникла обязанность исчислить и уплатить суммы НДС в качестве налогового агента в налоговой декларации по НДС за тот налоговый период (квартал), в котором состоялась оплата соответствующих прав.

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, право на вычет НДС, исчисленного налоговым агентом, возникало только после фактической уплаты налоговым агентом НДС в бюджет. То есть до 2023 года фактическая уплата НДС и заявление НДС к вычету налоговым агентом производились в разных налоговых периодах.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.12.2022 N 565-ФЗ, с 01.01.2023 г. требование о необходимости фактической уплаты НДС в бюджет было исключено из условий для принятия к вычету НДС налоговым агентом и заменено на требование о необходимости исчисления НДС налоговым агентом. Поскольку НДС исчисляется Обществом в качестве налогового агента в 2024 году, к вычету сумм такого НДС, по мнению Общества, должны быть также применены условия, действующие, начиная с 01.01.2023 (несмотря на то что само приобретение и принятие к учету прав осуществлялось до внесения вышеуказанных изменений в НК РФ, действующих с 1 января 2023 г.).

Ранее Минфин России в своих разъяснениях от 04.05.2023 N 03-07-08/40980 подтверждал, что вычет НДС, исчисленного налоговым агентом после 01.01.2023 г. при перечислении денежных средств иностранному лицу за работы, выполненные до 01.01.2023 г., производится в налоговом периоде, в котором исчисляется НДС.

В связи с изложенным Общество просит разъяснить порядок применения вычетов сумм НДС налоговым агентом с учетом изменений, внесенных с 1 января 2023 г., а именно, правомерно ли принимать к вычету суммы НДС, исчисленные налоговым агентом после 1 января 2023 года при оплате имущественных прав, фактически приобретенных до 1 января 2023 года, в налоговой декларации за тот же налоговый период, в котором налоговый агент исчислил соответствующую сумму НДС к уплате в связи с приобретением прав у иностранного лица.

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного в 2024 году при перечислении денежных средств иностранному лицу за приобретенные до 1 января 2023 года неисключительные права на использование комплекса объектов интеллектуальной собственности, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в соответствии со статьей 161 Кодекса налоговыми агентами, указанными, в том числе в пункте 2 статьи 161 Кодекса.

Учитывая изложенное, российская организация имеет право на вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного в 2024 году при перечислении денежных средств иностранному лицу за приобретенные до 1 января 2023 года неисключительные права на использование комплекса объектов интеллектуальной собственности, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, в налоговом периоде, в котором такая организация исчисляет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев