Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 октября 2024 г. N 03-03-06/1/103452 Об учете убытков прошлых лет, полученных налогоплательщиком до получения им статуса налогоплательщика - резидента территории опережающего развития

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 октября 2024 г. N 03-03-06/1/103452

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает принцип раздельного учета результатов от разных видов деятельности, установленный статьей 274 НК РФ, а также правила переноса убытков.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

Так, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (пункт 1 статьи 283 НК РФ).

При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ (пункт 2 статьи 283 НК РФ).

Согласно пункту 2.1 статьи 283 НК РФ налоговая база за отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов. Данное ограничение не распространяется на налоговую базу по налогу на прибыль, к которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ.

В силу норм пункта 1.8 статьи 284 НК РФ для налогоплательщиков, получивших статус резидента территории опережающего развития (далее - ТОР), предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов (абзац первый пункта 1.8 статьи 284 НК РФ), а также законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации (абзац второй пункта 1.8 статьи 284 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, убытки, полученные организацией в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (до получения статуса резидента ТОР), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, сформированную резидентом ТОР от деятельности по соглашению, также и в том числе, если резидент ТОР осуществлял эту деятельность до получения соответствующего статуса.

Пунктом 1 статьи 342.3 НК РФ установлено, что коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (К _тд), применяется организацией, получившей статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", начиная с налогового периода, в котором организация получила статус резидента ТОР.

Согласно пункту 4 статьи 342.3 НК РФ коэффициент К _тд принимается равным 0 до начала применения резидентом ТОР налоговой ставки налога на прибыль организаций, установленной пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, в соответствии со статьей 284.4 НК РФ, а именно:

- до начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором будет получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОР (пункт 4 статьи 284.4 НК РФ), либо

- если резидент ТОР не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, до налогового периода, с которого в соответствии с пунктом 6 статьи 284.4 Кодекса начинают исчисляться сроки, предусмотренные пунктами 4 и 5 статьи 284.4 НК РФ, то есть в течение 3, 5, 6, 9 лет (в зависимости от объема капитальных вложений в инвестиционный проект) начиная с года включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОР.

Исходя из пункта 5 статьи 342.3 НК РФ, начиная с 1 числа одного из вышеуказанных налоговых периодов по налогу на прибыль организаций коэффициент К _тд принимается равным от 0 до 1 в течение 10 лет либо на основании пункта 6 статьи 342.3 НК РФ до момента достижения равенства объема осуществленных капитальных вложений сумме полученных льгот но НДПИ, определенных нарастающим итогом начиная с 1 числа указанного налогового периода по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов