Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 октября 2024 г. N 03-03-06/1/104674 Об использовании убытков организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, для целей налога на прибыль

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 октября 2024 г. N 03-03-06/1/104674

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение об использовании убытков организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, для целей налога на прибыль организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 283 и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 283 Кодекса в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Необходимо отметить, что согласно пункту 1.15 статьи 284 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу в размере 0 процентов в 2022-2024 годах.

При этом указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, поименованные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

Учитывая, что в указанных в пункте 2.1 статьи 283 Кодекса исключениях не поименована налоговая база, к которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 Кодекса, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Вместе с тем с 1 января 2025 г. подпунктом "д" пункта 50 статьи 2 Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в пункт 1.15 статьи 284 Кодекса вносятся изменения, согласно которым для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025-2030 годах налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.

В свою очередь, с 1 января 2025 г. пунктом 2.1 статьи 283 Кодекса в редакции Федерального закона от 8 августа 2024 г. N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ) предусматривается, что в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются пониженные налоговые ставки, размер которых меньше размера ставок, указанных в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 284 Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

При этом пунктом 14 статьи 19 Федерального закона N 259-ФЗ установлено, что действие положений абзаца второго пункта 1 и пункта 2.1 статьи 283 Кодекса (в редакции Федерального закона N 259-ФЗ) распространяется на убытки, полученные за налоговые периоды, начиная с 2025 года. Убытки, полученные до 2025 года, уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода по правилам статьи 283 Кодекса (без учета изменений, внесенных Федеральным законом N 259-ФЗ).

Таким образом, начиная с 1 января 2025 г. российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, могут уменьшить налоговую базу по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленную в соответствии со статьей 274 Кодекса, на сумму убытков, полученных в налоговых периодах 2022-2024 годов, но не более чем на 50 процентов. При этом убытки, полученные такими организациями в налоговых периодах после 2024 года, уменьшают налоговую базу по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленную в соответствии со статьей 274 Кодекса, без учета указанного ограничения.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов