Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 ноября 2024 г. N 03-03-06/1/111077 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов российской организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, сто процентов акций которой принадлежат иностранным юридическим лицам

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 ноября 2024 г. N 03-03-06/1/111077

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых# российской организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), сто процентов акций которой принадлежат иностранным юридическим лицам, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022-2024 годах.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.

К поименованным в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса видам доходов, включаемых в 70-процентную долю доходов ИТ-организации от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов, относится ряд доходов, получаемых ИТ-организацией с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных.

При этом исходя из положений пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса, под собственными программами для ЭВМ, базами данных ИТ-организации понимаются в том числе программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные лицом, входящим в одну группу лиц с этой ИТ-организацией.

Абзацем двадцать вторым пункта 1.15 статьи 284 и абзацем двадцать вторым пункта 5 статьи 427 Кодекса предусмотрено, что лицом, входящим в одну группу лиц с ИТ-организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и доля участия во всех случаях составляет более 50 процентов.

С 01.01.2025 Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ) абзац двадцать второй пункта 1.15 статьи 284 и абзац двадцать второй пункта 5 статьи 427 Кодекса дополняются положением, согласно которому лицом, входящим в одну группу лиц с ИТ-организацией, не может быть иностранная организация (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин Российской Федерации) либо иностранный гражданин или лицо без гражданства.

Таким образом, с 01.01.2025 российская ИТ-организация будет не вправе учитывать в необходимой 70-процентной доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса доходы, полученные с использованием программ для ЭВМ, баз данных, которые разработаны, адаптированы и (или) модифицированы иностранной организацией, в том числе участвующей в данной ИТ-организации в доле более 50 процентов (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин Российской Федерации).

При этом положениями пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса в редакции Федерального закона N 259-ФЗ не предусмотрено, что ИТ-организации, сто процентов акций которых принадлежат иностранным юридическим лицам, не могут применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и единый пониженный тариф страховых взносов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов