Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 ноября 2024 г. N 03-07-11/108890 Об уплате НДС и НДФЛ индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 ноября 2024 г. N 03-07-11/108890

Вопрос: Индивидуальный предприниматель продает землю и сооружение - железнодорожный путь. Земельный участок используется в предпринимательской деятельности (сдача в аренду). У ИП система налогооблажения УСН 6%. При продаже он утрачивает право на УСН, превышая лимит в 256 млн и переходит на ОСН.

При данной сделке необходимо будет заплатить НДС-20% в связи с переходом на ОСН и НДФЛ-15% так как превышается лимит в 5 млн.

Ответ: В связи с обращением по вопросам уплаты налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения (далее соответственно - НДС, НДФЛ, УСН), Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 4 статьи 346 ¹³ главы 26 ² "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если у налогоплательщика, применяющего УСН, по итогам отчетного (налогового) периода доходы, определяемые в соответствии со статьей 346 ¹⁵ и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346 ²⁵ Кодекса, превысили 200 миллионов рублей (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор в 2024 году - 265,8 миллионов рублей), и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1-11, 13, 14 и 16-21 пункта 3 статьи 346 ¹² и пунктом 3 статьи 346 ¹⁴ Кодекса, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 346 ¹² Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

В связи с этим, индивидуальный предприниматель, утративший право на применение УСН и перешедший на общий режим налогообложения, признается налогоплательщиком НДС начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором допущено несоответствие установленным требованиям. Поэтому осуществляемые индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором утрачено данное право.

Таким образом, индивидуальному предпринимателю, утратившему право на применение НДС и перешедшему на общий режим налогообложения и, соответственно, признаваемому налогоплательщиком НДС с начала отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение УСН, НДС по операциям реализации имущества, в том числе недвижимого имущества, осуществленным с начала отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение УСН, следует исчислять в общеустановленном порядке.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 Кодекса операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения НДС.

Что касается НДФЛ, то согласно пункту 1 статьи 224 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 ¹ статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 ¹ статьи 210 Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 ¹ статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 ¹, 2, 5 и 6 статьи 224 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина