Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 ноября 2024 г. N 03-07-11/109588 О применении с 1 июля 2022 г. налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 ноября 2024 г. N 03-07-11/109588

Вопрос: АНО (далее - "Организация") на основании п. 1 ст. 34.2 и пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ (далее - "НК РФ") просит разъяснить порядок применения налоговой ставки по НДС в размере 0% согласно пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ в ситуации, описанной ниже.

Организация, являющаяся налогоплательщиком НДС, арендует недвижимое имущество по договору аренды с другой организацией - собственником имущества, часть которого используется Организацией под гостиницу (далее - "Гостиница").

Гостиница была введена в эксплуатацию до 2022 г. При этом Гостиница включена в реестр объектов туристской индустрии. Согласно Свидетельству о присвоении Гостинице категории она относится к виду: "загородный отель, туристская база, база отдыха, гостиничные номера при визит-центре".

Организация осуществляет реализацию услуг по временному размещению гостей в Гостинице через общество с ограниченной ответственностью (далее - "Гостиничный оператор"), с которым организация заключила договор (далее - "Договор").

В частности, согласно Договору:

- Гостиничный оператор за вознаграждение по поручению Организации принимает на себя обязательство совершать от своего имени и за счет Организации комплекс юридических и фактических действий в целях реализации гостям услуг Организации по размещению в Гостинице согласно утвержденным Организацией тарифам, в связи с чем имеет право заключать договоры с гостями, принимать от гостей денежные средства для последующего перечисления полученных денежных средств Организации;

- Гостиничный оператор обязуется предоставлять Организации отчет агента по услугам, описанным в абзаце выше, с приложением подтверждающих документов и после утверждения отчета агента за отчетный период осуществлять в полном объеме перевод полученных денежных средств на расчетный счет Организации.

В счетах и счетах-фактурах, выставленных юридическим лицам Гостиничным Оператором, в качестве поставщика (исполнителя) услуг проживания в Гостинице указан Гостиничный оператор. В платежных поручениях в качестве получателя оплаты за проживание в Гостинице также указан Гостиничный Оператор.

Отчет агента об оказанных услугах и принятых платежах, предоставляемый Гостиничным оператором Организации, в частности, содержит информацию о следующем:

- Об услугах проживания, оказанных агентом (Гостиничным Оператором) юридическим и физическим лицам по заданию Организации от своего имени и за счет Организации;

- О приеме денежных средств от физических и юридических лиц в наличной и безналичной формах по заданию Организации от своего имени и за счет заказчика Организации;

- Об общей сумме денежных средств, подлежащих перечислению Организации;

- О сумме агентского вознаграждения Гостиничного Оператора.

В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагается НДС по ставке 0% по 30 июня 2027 г. включительно, если иное не установлено абз. 3 пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ.

В соответствии с п. 5.5 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы представляется отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания.

При этом при реализации услуг, указанных в абз. 3 пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы также представляется документ (его копия), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить, правильно ли мы понимаем, что услуги проживания в Гостинице, реализуемые гостям Организацией через Гостиничного оператора, действующего от своего имени и за счет Организации, с учетом описанной выше ситуации, подлежат налогообложению НДС по ставке 0% в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ при условии, что Организация представляет в налоговые органы отчеты о доходах от оказания соответствующих услуг?

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения положений подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно отмечаем, что согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

В связи с этим с 1 июля 2022 года налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется налогоплательщиками, непосредственно реализующими данные услуги.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина