Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 ноября 2024 г. N 03-07-11/111534 О применении с 1 января 2025 г. НДС индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 ноября 2024 г. N 03-07-11/111534

Вопрос: В соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ), действующим в редакции с 01.01.2025, налогоплательщики, применяющие УСН становятся плательщиками НДС.

При этом согласно абз. 3 п. 1 ст. 145 НК РФ (в ред. с 01.01.2025) налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от уплаты НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

В соответствии с абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ (в ред. с 01.01.2025) если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя, указанных в абзаце третьем п. 1 ст. 145 НК РФ, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 60 млн руб., такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинают исполнять обязанности налогоплательщика по НДС.

Мной ИП применяется упрощенная система налогообложения (УСН) и в 2024 году достигнута сумма доходов 60 миллионов рублей.

Прошу предоставить разъяснения по вопросу применения законодательства в части уплаты НДС налогоплательщиками, применяющими УСН, а именно:

1. При применении УНС у меня (с учетом достижения в 2024 году суммы дохода 60 млн руб.) возникнет обязанность уплачивать НДС за 2025 год, начиная с 01.01.2025 вне зависимости от достижения суммы дохода 60 миллионов рублей в 2025 году? Либо такая обязанность у меня возникнет только после достижения в 2025 году суммы дохода 60 миллионов рублей?

2. Кто именно понимается в абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ (в ред. с 01.01.2025) под "организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП), указанными в абзаце третьем п. 1 ст. 145 НК РФ" - любые организации и ИП, применяющие УСН, или только организации и ИП, применяющие УСН и освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам применения с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), сообщает.

С 1 января 2025 года вступают в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс), согласно которым индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

Пунктом 1 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено, что с 1 января 2025 года индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение от НДС) при соблюдении одного из следующих условий:

за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого индивидуальный предприниматель переходит на УСН, у указанного индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;

за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанного индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

В случае если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у индивидуального предпринимателя, применяющего освобождение от НДС, сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 60 миллионов рублей, то согласно пункту 5 статьи 145 Кодекса такой индивидуальный предприниматель утрачивает освобождение от НДС начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, и, соответственно, начинает исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

Что касается индивидуального предпринимателя, у которого за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 60 миллионов рублей, то такой индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с 1 января 2025 года, не имеет оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса. В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года указанным индивидуальным предпринимателем, будут облагаться НДС с применением налоговых ставок, указанных в статье 164 Кодекса, либо не облагаться НДС на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина