Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 ноября 2024 г. N 03-07-11/111464 О применении с 1 января 2025 г. НДС организацией, оказывающей услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и применяющей УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 ноября 2024 г. N 03-07-11/111464

Вопрос: Просим разъяснить порядок применения статьи 164 НК РФ:

Согласно подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагается НДС по ставке 0%.

Наша организация оказывает гостиничные услуги (ОКВЭД 55.10) с 2016 года, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", сумма доходов превышает 60 млн в год. Просим разъяснить, вправе ли эта организация применять ставку 0% согласно подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ с 2025 года одновременно с упрощенной системой налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость организацией, оказывающей услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и применяющей упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), сообщает.

С 1 января 2025 года вступают в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс), согласно которым организации, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

В то же время указанным организациям предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

В случае, если организация, применяющая УСН, не имеет оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые такой организацией, облагаются НДС с применением налоговых ставок, указанных в статье 164 Кодекса, либо не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 146 или статьи 149 Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 164 Кодекса с 1 января 2025 года указанные организации вправе производить налогообложение НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, по налоговой ставке в размере 5 процентов (если сумма доходов, определяемых в порядке, предусмотренном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, не превышает в совокупности 250 миллионов рублей) либо 7 процентов (если сумма доходов, определяемых в порядке, предусмотренном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, не превышает в совокупности 450 миллионов рублей).

Кроме того, согласно абзацу второму пункта 9 статьи 164 Кодекса организации, применяющие налоговую ставку по НДС в размере 5 или 7 процентов, также применяют налоговую ставку в размере 0 процентов в отношении операций реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса. Поэтому в случае осуществления данными организациями операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в иных подпунктах пункта 1 статьи 164 Кодекса, соответствующие операции подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 5 или 7 процентов.

Таким образом, если с 1 января 2025 года организацией, применяющей УСН и не имеющей оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, решение о применении налоговых ставок в размере 5 или 7 процентов, указанных в пункте 8 статьи 164 Кодекса, не принято, такая организация при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах применяет налоговую ставку по НДС в размере 0 процентов, предусмотренную подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно- разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина