Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 ноября 2024 г. N 03-07-11/111374 О применении с 1 января 2025 г. НДС региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 ноября 2024 г. N 03-07-11/111374

Вопрос: В связи с принятием Федерального закона от 12 июля 2024 года N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" просим дать разъяснения по порядку применения нормы по освобождению регионального оператора по обращению с ТКО от уплаты налога на добавленную стоимость, установленной подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, региональный оператор, УСН), сообщает.

С 1 января 2025 года вступают в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс), согласно которым организации, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

В то же время указанным организациям предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

В случае, если организация, применяющая УСН, не имеет оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые такой организацией, будут облагаться НДС (освобождаться от НДС) в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Кодекса.

Согласно подпункту 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами (далее - услуги по обращению с ТКО). В целях применения данного освобождения к услугам по обращению с ТКО относятся услуги, в отношении которых органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющим государственное регулирование тарифов, либо органом местного самоуправления, осуществляющим регулирование тарифов (в случае передачи ему соответствующих полномочий законом субъекта Российской Федерации) (далее - орган регулирования тарифов), утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета НДС.

Таким образом, если региональный оператор, применяющий УСН, с 1 января 2025 года не имеет оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, то операции по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемых таким региональным оператором, освобождаются от налогообложения НДС в случае установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина