Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 октября 2024 г. N 03-07-11/105054 Об отказе от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, индивидуальным предпринимателем, применяющим с 1 января 2025 г. УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 октября 2024 г. N 03-07-11/105054

Вопрос: Прошу дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Я, Индивидуальный предприниматель, оказываю услуги юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в области перевозки грузов. Нахожусь на Упрощенной системе налогообложения. Предполагаемый доход за 2024 год будет менее 60 миллионов рублей. Согласно изменениям в Налоговый Кодекс, вводимых Федеральным Законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ, вступающих в силу с 01.01.2025, Индивидуальные предприниматели, применяющие Упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (подпункт а) пункта 1) статьи 2 Федерального Закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ) в случае, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанных организаций или индивидуальных предпринимателей сумма дохода, определяемая в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

Но большая часть моих Заказчиков работают с НДС и ищут себе Исполнителей, которые являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Таким образом, создаются неравные условия для малого бизнеса с доходом менее 60 миллионов рублей и теми, у кого доходы более 60 миллионов рублей и они могут находиться на Упрощенной системе налогообложения и являться налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и могут выставлять Заказчиками счета-фактуры с выделенным НДС.

Согласно пункту 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации в Российской Федерации гарантируется поддержка конкуренции.

В связи с вышеизложенным у меня вопрос: могу ли я, индивидуальный предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения и имеющий доход в 2024 году менее 60 миллионов рублей, не воспользоваться освобождением от обязанностей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость согласно статье 145 Налогового Кодекса, а оставаться на упрощенной системе налогообложения и исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость согласно законодательству?

Ответ: В связи с обращением об отказе от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), индивидуальным предпринимателем, применяющим с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

В то же время пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при соблюдении одного из следующих условий:

за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого индивидуальный предприниматель переходит на УСН, у указанного индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 176-ФЗ (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;

за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанного индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

При этом для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и имеющих за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумму дохода в размере, не превышающим в совокупности 60 миллионов рублей, отказ от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, положениями пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ не предусмотрен. В связи с этим указанные индивидуальные предприниматели, применяющие с 1 января 2025 года УСН, обязаны использовать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев