Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 октября 2024 г. N 03-07-11/104967 О применении с 1 января 2025 г. НДС индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 октября 2024 г. N 03-07-11/104967

Вопрос: На основании пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ и пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ, просим предоставить письменный ответ по поводу применения процентных ставок НДС на доходы организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основании Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ.

Согласно пп. "а" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при соблюдении условия, что за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма доходов не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

Согласно пп. "г" п. 2 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма дохода превысила в совокупности 60 миллионов рублей, такая организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика. Согласно пп. "б" п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ, ставка НДС 5% применяется, в случае выполнения одного из следующих условий: если сумма доходов за прошлый налоговый период была более 60 миллионов и не превысила 250 млн руб. или в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель начинает исполнять обязанности плательщика НДС (доходы превысили 60 млн руб.). Если в течение налогового периода доходы превысят 250 млн руб., право на ставку НДС 5% утрачивается (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было превышение);

ставка НДС 7% - применяется, если сумма доходов за прошлый год была в пределах 450 млн руб. или в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель начинает исполнять обязанности плательщика НДС, или если доходы превысили 250 млн руб. (утрачено право на ставку НДС 5%).

Просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Если у организации или индивидуального предпринимателя размер дохода в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, превысил 60 миллионов рублей, ставка НДС 5% будет применяться на всю сумму дохода или на сумму, превышающую 60 миллионов рублей?

2. В случае перехода организации или индивидуального предпринимателя со ставки НДС 5% на ставку НДС 7%, данная ставка будет начислена на сумму, превышающую 250 миллионов рублей или на всю сумму дохода?

3. При определении права на отсутствие НДС, будет ли учитываться доход за 2024 год?

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс) с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

В то же время пунктом 1 статьи 145 Кодекса предусмотрено, что с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС), при соблюдении одного из следующих условий:

за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;

за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

В связи с этим индивидуальному предпринимателю, применяющему с 1 января 2025 года УСН, в целях применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренного вышеуказанным пунктом 1 статьи 145 Кодекса, сумму доходов в размере, не превышающем в совокупности 60 миллионов рублей, следует определять исходя из доходов за 2024 год.

Что касается исчисления НДС в случае, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС после утраты освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, то согласно пункту 5 статьи 145 Кодекса если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя, указанных в абзаце третьем пункта 1 статьи 145 Кодекса, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысила в совокупности 60 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС.

На основании пункта 8 статьи 164 Кодекса с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и начавшие исполнять обязанности налогоплательщика НДС после утраты освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, производить налогообложение соответствующих операций по налоговой ставке в размере 5 либо 7 процентов в случае выполнения условий, предусмотренных данным пунктом.

Таким образом, у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН и начавшего после утраты освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС исполнять обязанности налогоплательщика НДС с применением налоговой ставки в размере 5 процентов, налогообложению НДС по данной ставке будут подлежать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые им начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысила в совокупности 250 миллионов рублей, такой индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговой ставки 5 процентов.

При этом индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и утративший право на применение налоговой ставки по НДС в размере 5 процентов, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, производить налогообложение соответствующих операций по налоговой ставке в размере 7 процентов. При этом налогообложению НДС по данной ставке будут подлежать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые указанным индивидуальным предпринимателем начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 250 миллионов рублей.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев