Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 октября 2024 г. N 03-07-11/103379 О применении с 1 января 2025 г. НДС организацией, применяющей УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 октября 2024 г. N 03-07-11/103379

Вопрос: На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 34.2 НК РФ просим дать письменные разъяснения по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в перечисленных ниже случаях.

1. Начисление НДС на проценты, полученные по банковским вкладам (депозитам) налогоплательщиками, находящимися на упрощенной системе налогообложения (УСНО) с 01.01.2025 года.

В соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ проценты, полученные от кредитной организации налогоплательщиком от размещения денежных средств на депозитных счетах, не подлежат налогообложению НДС.

Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ были приняты поправки в ст. 145 в соответствии с которой с 01.01.2025 года налогоплательщики, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, при превышении доходов 60 млн руб. обязаны будут начислять НДС по установленным ставкам.

Должны ли налогоплательщики, находящиеся на УСНО, включать сумму процентов, полученных от кредитных организаций от размещения денежных средств на депозитах, в налогооблагаемую базу по НДС и начислять с данных сумм НДС в бюджет, при превышении с 01.01.2025 года общего лимита доходов в 60 млн руб.?

2. Начисление НДС при превышении лимита доходов в 60 млн руб. налогоплательщиками, находящимися на УСНО по операциям на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

По общему правилу, организации, находящиеся на общей системе налогообложения, освобождаются от НДС при реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах, парках культуры и отдыха, а также экскурсионных билетов и экскурсионных путевок на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В связи с этим освобождаются ли налогоплательщики, находящиеся на УСНО, от НДС при реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах, парках культуры и отдыха, а также экскурсионных билетов и экскурсионных путевок на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, в случае превышения лимита с 01.01.2025 года доходов в 60 млн руб.?

Ответ: В связи с обращением о применении с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость (далее - НДС) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс) с 1 января 2025 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС.

В то же время пунктом 1 статьи 145 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2025 года, предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанной организации сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15, подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса и с учетом особенностей, установленных пунктом 1 статьи 145 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

В случае, если организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, то операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые указанной организацией с 1 января 2025 года, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 11 Кодекса установлено, что понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса в целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Таким образом, получаемые вышеуказанной организацией доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам) выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются и, соответственно, не признаются объектом налогообложения НДС.

В отношении упоминаемой в обращении нормы подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, согласно которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, отмечаем следующее.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг. При этом пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

В связи с этим на основании вышеуказанного подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождаются суммы процентов, начисляемые заимодавцем на сумму займа, которые признаются стоимостью услуг по предоставлению займа денежными средствами. Поэтому нормы указанного подпункта пункта 3 статьи 149 Кодекса в отношении доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), получаемых налогоплательщиком НДС, не применяются.

Что касается услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, то согласно подпункту 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

При этом к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях подпункта 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Таким образом, подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса определен перечень организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, операции по реализации услуг которых освобождаются от НДС.

В связи с этим, если организация с 1 января 2025 года применяет упрощенную систему налогообложения и исполняет обязанности налогоплательщика НДС в связи с отсутствием оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, либо после утраты освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и при этом данная организация поименована в предусмотренном подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса перечне организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, то такая организация применяет освобождение от налогообложения НДС при реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев