Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 ноября 2024 г. N 03-07-11/113934 О применении НДС при передаче медицинского товара или медицинского изделия в безвозмездное пользование медицинской организации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 ноября 2024 г. N 03-07-11/113934

Вопрос: Пунктом 2 статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации определен перечень товаров, работ, услуг, реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) которых на территории Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом 1 указанного пункта предусмотрено освобождение от налогообложения медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также медицинских изделий (при условии представления в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия).

Просим разъяснить, распространяются ли положения подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации на операции по предоставлению медицинского товара или медицинского изделия в безвозмездное пользование медицинской организации.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче медицинского товара или медицинского изделия в безвозмездное пользование медицинской организации сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом пунктом 2 данной статьи Гражданского кодекса предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные Гражданским кодексом в отношении договора аренды.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом установлено, что в целях главы 21 Кодекса передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе признается их реализацией.

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) данным налогом, установлен пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса. При этом услуги по передаче медицинского товара или медицинского изделия в безвозмездное пользование медицинской организации, в указанные перечни не включены и, соответственно, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, услуги по передаче медицинского товара или медицинского изделия в безвозмездное пользование медицинской организации подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании вышеуказанного подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина