Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 июля 2014 г. N Ф07-4143/14 по делу N А52-2700/2013

02 июля 2014 г.

Дело N А52-2700/2013

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Бурматовой Г.Е., Пастуховой М.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области Яковлевой Л.Н. (доверенность от 23.04.2014 N 2.2-30/06041),

рассмотрев 02.07.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 24.12.2013 (судья Самойлова Т.Ю.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2014 (судьи Докшина А.Ю., Виноградова Т.В., Тарасова О.А.) по делу N А52-2700/2013,

установил:

муниципальное учреждение "Управление жилищно-коммунального хозяйства администрации города Великие Луки", место нахождения: 182100, Псковская обл., г. Великие Луки, пр. Ленина, 51/36, ОГРН 1076025002822 (далее - Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области (далее - Инспекция) от 27.06.2013 N 2.9-40/3346дсп и требования от 01.08.2013 N 1442 об уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), сбора, пеней и штрафа.

Решением суда первой инстанции от 24.12.2013, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 21.03.2014, требования Учреждения удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит принятые судебные акты отменить. По мнению подателя жалобы, ежемесячные гарантированные компенсационные выплаты муниципальным служащим, предусмотренные решением Великолукской городской Думой от 29.07.2010 N 70 "Об утверждении Положения о порядке установления ежемесячной гарантированной компенсационной выплаты муниципальным служащим, лицам, замещающим выборные муниципальные должности категории "А" в муниципальном образовании "Город Великие Луки" (далее - Положение), подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях, поскольку не являются компенсационными в смысле положений статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), не связаны с возмещением каких-либо расходов муниципальных служащих, носят регулярный характер, осуществляются за фактически отработанное время и не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы.

Учреждение извещено надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы, однако его представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная проверка соблюдения Учреждением налогового законодательства, в том числе по НДФЛ за период с 01.01.2012 по 13.05.2013, по результатам которой принято решение от 27.06.2013 N 2.9-40/3346дсп, которым Учреждение привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 33 046 руб., Учреждению предложено удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в размере 330 457 руб., также начислены пени в размере 24 786 руб. 59 коп.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о нарушении Учреждением пункта 1 статьи 210 НК РФ в связи с не включением в состав налогооблагаемой базы по НДФЛ суммы ежемесячно гарантированных компенсационных выплат муниципальным служащим в размере 2 541 975 руб. 36 коп., выплачиваемых в соответствии с Положением. По мнению налогового органа, сумма не исчисленного и не перечисленного Учреждением как налоговым агентом в бюджет НДФЛ составила 330 457 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области от 26.07.2013 N 2.5-07/5290 решение налогового органа оставлено без изменения.

На основании вступившего в силу решения Инспекции Учреждению выставлено требование N 1442 об уплате налога, сбора, пеней, штрафа по состоянию на 01.08.2013, в котором предложено в срок до 21.08.2013 уплатить пени и штраф по НДФЛ в указанных суммах.

Не согласившись с принятыми Инспекцией решением и требованием, Учреждение обратилось в суд с заявлением о признании их недействительными.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования Учреждения, указав, что спорные выплаты установлены представительным органом самоуправления, как компенсационные, не входят в состав денежного содержания, выплачиваются из иного бюджетного источника и непосредственно связаны с исполнением муниципальными служащими своих обязанностей по трудовому договору, то есть имеют все признаки, указанные в части 3 статьи 217 НК РФ.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по данному налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

Налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет (статьи 24 и 226 НК РФ).

Перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, установлен статьей 217 НК РФ.

Согласно абзацу девятому пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: все виды предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения "компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей", следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат.

Исходя из статьи 164 ТК РФ, под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, на основании приказа "О поощрении работников" Учреждение ежемесячно осуществляло гарантированные компенсационные выплаты муниципальным служащим.

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона N 25-ФЗ муниципальной службой признается профессиональная деятельность граждан, которая осуществляется на постоянной основе на должностях муниципальной службы, замещаемых путем заключения трудового договора (контракта). Оплата труда и другие выплаты производятся в соответствии с трудовым законодательством, законодательством о муниципальной службе и трудовым договором (контрактом) (подпункт 3 пункта 1 статьи 11 Закона N 25-ФЗ).

Как следует из содержания Положения, ежемесячная гарантированная компенсационная выплата муниципальным служащим предназначена для обеспечения социальной защищенности служащих и соблюдения принципа соотносительности основных условий оплаты труда, социальных гарантий муниципальных служащих и государственных гражданских служащих Псковской области.

Названным Положением установлено, что спорная компенсационная выплата производится из средств бюджета города, не входит в состав денежного содержания муниципальных служащих и относится к социальным выплатам.

Кроме того, спорные компенсационные выплаты осуществлялись в рамках муниципальной целевой программы "Противодействие коррупции в органах управления и структурных подразделениях администрации города Великие Луки на 2010-2014 годы", утвержденной постановлением администрации города Великие Луки от 31.12.2009 N 117.

Таким образом, спорные выплаты определены решением представительного органа местного самоуправления как компенсационные, которые связаны с выполнением муниципальными служащими своих трудовых обязанностей, не входят в состав денежного содержания, то есть обладают всеми признаками, указанными в абзаце девятом пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую правовую оценку, в связи с чем у кассационной инстанции отсутствуют основания для иной оценки.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не усматривает нарушения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, в связи с чем оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 24.12.2013 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2014 по делу N А52-2700/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Р. Журавлева

Судьи

Г.Е. Бурматова М.В. Пастухова