Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 сентября 2014 г. N Ф07-6830/14 по делу N А13-14588/2013

12 сентября 2014 г.

Дело N А13-14588/2013

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Бурматовой Г.Е., Пастуховой М.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области Кудрявцевой Ю.С. (доверенность от 18.02.2014 N 26),

рассмотрев 08.09.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 27.03.2014 (судья Савенкова Н.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2014 (судьи Смирнов В.И., Мурахина Н.В., Тарасова О.А.) по делу N А13-14588/2013,

установил:

Муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства "Вологдагорводоканал", место нахождения: 160000, г. Вологда, Советский пр - кт., д. 128, ОГРН 10235000894020, ИНН 3525023596 (далее - Предприятие), обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области, место нахождения: 160000, г. Вологда, ул. Герцена, д. 1, ОГРН 1043500095737, ИНН 3525022440 (далее - Инспекция), от 26.06.2013 N 2133 в части доначисления 793 307 руб. 46 коп. налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением от 27.03.2014, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 09.06.2014, оспариваемое решение Инспекции признано недействительным в части доначисления Предприятию 773 534 руб. 64 коп. НДС, в удовлетворении остальной части требований отказано.

В кассационной жалобе Инспекция просит решение от 27.03.2014 и постановление от 09.06.2014 отменить, принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Податель жалобы указывает, что действующее налоговое законодательство не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период для предъявления к вычету сумм НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде, а именно в периоде совершения хозяйственных операций. Инспекция считает, что поскольку в рассматриваемом случае уточненная налоговая декларация подана Предприятием по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, то у судов двух инстанций отсутствовали законные основания для признания недействительным решения от 26.06.2013 N 2133.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы.

Представитель Общества, извещенного надлежащим образом о дате и месте рассмотрения дела, в суд не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка четверной уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2009 года, представленной Предприятием в Инспекцию 19.10.2012, по результатам которой составлен акт от 04.02.2013 N 8174 и с учетом представленных возражений вынесено решение от 26.06.2013 N 2133 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Предприятию доначислено 2 261 242 руб. НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 22.08.2013 N 07-09/009657@ апелляционная жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции - без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 26.06.2013 N 2133 в части доначисления 793 307 руб. 46 коп. НДС, Предприятие обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций частично удовлетворили заявленные требования, так как пришли к выводу, что право на применение налогового вычета по счетам-фактурам от 30.11.2008 N 554, от 25.03.2009 N 2 и 3 возникло у налогоплательщика после их получения от контрагентов. Суды посчитали, что надлежащим налоговым периодом для заявления вычета в сумме 19 772 руб. 82 коп. по счету-фактуре от 30.11.2008 N 554 является IV квартал 2008 года, в связи с чем вычет в данной сумме заявлен Предприятием в августе 2012 года с нарушением установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) срока. Суды посчитали, что трехлетний срок для предъявления вычетов по НДС по счетам-фактурам от 25.03.2009 N 2 и 3 в общей сумме 773 534 руб. 64 коп. Предприятием не пропущен, и признали недействительным оспариваемое решение Инспекции в данной части.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене с принятием постановления об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, регламентированных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из материалов дела следует, что в уточненной декларации по НДС за III квартал 2009 года, представленной в Инспекцию 19.10.2012, Предприятием заявлен налоговый вычет в сумме 793 307 руб. 46 коп. по счету-фактуре от 30.11.2008 N 554, выставленной открытым акционерным обществом "СУ-209" (далее - ОАО "СУ-209"), и от 25.03.2009 N 2 и 3, выставленных обществом с ограниченной ответственностью "ПФ "Спецпроммонтаж" (далее - ООО "ПФ "Спецпроммонтаж").

Данные счета-фактуры выставлены Предприятию в связи с проведением ОАО "СУ-209" и ООО "ПФ "Спецпроммонтаж" строительных работ в IV квартале 2008 года (счет-фактура от 30.11.2008 N 554) и в I квартале 2009 года (счета-фактуры от 25.03.2009 N 2 и 3) соответственно.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы Инспекции о том, что Обществом не выполнено условие, установленное пунктом 2 статьи 173 НК РФ (подача декларации по истечении трех лет после окончания налогового периода).

По мнению подателя жалобы, право на вычет возникло у налогоплательщика в момент совершения хозяйственных операций, то есть в IV квартале 2008 и I квартале 2009 года. Заявляя вычеты по указанным счетам-фактурам за III квартал 2009 года при подаче уточненной налоговой декларации 19.10.2012, Предприятие пропустило установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетний срок, в течение которого указанный НДС мог быть предъявлен к вычету и возмещению.

Суды двух инстанций не согласились с позицией Инспекции, посчитав, что право на применение налогового вычеты по указанным счетам-фактурам возникло у налогоплательщика после их получения от контрагентов.

Кассационная инстанция считает данные выводы судов ошибочными, основанными на неправильном применении норм материального права.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Действующее налоговое законодательство не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде. Иное толкование порядка заявления налоговых вычетов за рамками соответствующего периода позволило бы произвольно применять пункт 2 статьи 173 НК РФ в части ограничения срока на возмещение НДС из бюджета тремя годами после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло данное право.

Следовательно, сумма налога может приниматься к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих трехлетний срок с момента окончания налогового периода, в котором возникло право налогоплательщика на вычет.

В рассматриваемом случае право на вычет возникло у налогоплательщика с момента выставления в его адрес счетов-фактур.

Таким образом, трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом по счету-фактуре от 30.11.2008 N 554 подлежит исчислению с момента окончания IV квартала 2008 года, по счетам-фактурам от 25.03.2009 N 2 и 3 - с момента окончания I квартала 2009 года и истекает в последний день IV квартала 2011 года и I квартала 2012 года соответственно.

Таким образом, Предприятие заявило вычеты по указанным счетам-фактурам 19.10.2012 с пропуском установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока, в течение которого указанный НДС мог быть предъявлен к вычету и возмещению.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 03.07.2008 N 630-О-П и от 01.10.2008 N 675-О-П указал, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

В настоящем деле Предприятие на наличие таких обстоятельств не указывало, доказательства, свидетельствующие о невозможности предъявления уточненной декларации по НДС в более ранний период, не представило.

Поскольку на дату представления уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2009 года (19.10.2012) трехлетний срок для заявления вычетов по счетам-фактурам от 30.11.2008 N 554 и от 25.03.2009 N 2 и 3 истек, Инспекция в оспариваемом решении сделала правильный вывод о пропуске налогоплательщиком срока на предъявление налогового вычета.

При таких обстоятельствах у судов отсутствовали установленные законодательством основания для признания оспариваемого решения недействительным в части доначисления Предприятию 773 534 руб. 64 коп. НДС.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.

Поскольку судами первой и апелляционной инстанций фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, однако неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции считает возможным отменить обжалуемые судебные акты в части признания недействительным решения Инспекции от 26.06.2013 N 2133 о доначислении Предприятию 773 534 руб. 64 коп., в удовлетворении заявления в указанной части отказать, в остальной части решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 27.03.2014 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2014 по делу N А13-14588/2013 в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области от 26.06.2013 N 2133 о доначислении муниципальному унитарному предприятию жилищно-коммунального хозяйства "Вологдагорводоканал" 773 534 руб. 64 коп. налога на добавленную стоимость отменить.

В удовлетворения заявления муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства "Вологдагорводоканал" в указанной части отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Вологодской области от 27.03.2014 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2014 по делу N А13-14588/2013 оставить без изменения.

Председательствующий

С.В. Соколова

Судьи

Г.Е. Бурматова М.В. Пастухова