Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 июня 2011 г. N Ф07-3862/11 по делу N А56-44372/2010

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Дмитриева В.В., Ломакина С.А.,

при участии от открытого акционерного общества Банк "Возрождение" Данилова О.В. (доверенность от 28.12.2010 N 78 BNH223101), от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 Настаушевой Е.Ю. (доверенность от 14.07.2010 N04/15235),

рассмотрев 01.06.2011 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.10.2010 (судья Галкина Т.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2011 (судьи Загараева Л.П., Абакумова И.Д., Горбачева О.В.) по делу N А56-44372/2010,

установил

Открытое акционерное общество Банк "Возрождение" (далее - Банк, ОАО Банк "Возрождение") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о взыскании с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (далее - Инспекция) 204 472,96 руб. процентов, начисленных на сумму излишне взысканных пеней по налогу на прибыль за период с 22.11.2007 по 12.04.2010 на основании пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.10.2010 заявление Банка удовлетворено.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2011 решение суда от 19.10.2010 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление судов и отказать Банку в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и неполную оценку имеющихся в деле доказательств. По мнению подателя жалобы, налоговый орган правомерно произвел возврат пеней без начисления процентов в порядке, установленном статьей 78 НК РФ, поскольку у ОАО Банк "Возрождение" имелась недоимка по налогу на прибыль "по причине несвоевременной уплаты авансовых платежей по этому налогу за 2007 год". Также Инспекция считает, что суды неправильно определили начальную дату начисления процентов. Как полагает налоговый орган, признание судебными актами по делу N А56-48871/2007 решения Инспекции от 20.08.2007 N 17-21/2 о начислении 794 206,88 руб. пеней недействительным прекращает действие этого решения только с 25.06.2008. Поэтому проценты, предусмотренные статьей 79 НК РФ, подлежат начислению с 25.06.2008, а не с даты фактического взыскания пеней с расчетного счета налогоплательщика.

В отзыве на кассационную жалобу Банк просит оставить кассационную жалобу Инспекции без удовлетворения, считая приведенные в ней доводы противоречащими налоговому законодательству Российской Федерации.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной ОАО Банк "Возрождение" декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 года решением Инспекции от 20.08.2007 N 17-21/2 Банку начислено 794 206,88 руб. пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по этому налогу. Основанием для начисления пеней послужил вывод налогового органа о необоснованной уплате Банком авансовых платежей, приходящиеся на долю головного офиса, расположенного в городе Москве, в составе авансовых платежей, приходящихся на Одинцовский филиал (в бюджет Московской области).

На основании этого решения налогового органа Банку выставлено требование от 11.10.2007 N 352 об уплате пеней. В связи с неисполнением налогоплательщиком этого требования в установленный срок, Инспекция 13.11.2007 приняла решение N 34 о взыскании задолженности по пеням за счет денежных средств организации на счетах в банках и направила инкассовое поручение от 13.11.2007 N 58.

На основании указанного инкассового поручения со счета Банка списано 794 206,88 руб. пеней по налогу на прибыль.

ОАО Банк "Возрождение" обжаловало решение Инспекции от 20.08.2007 N 17-21/2 в арбитражном суде. Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.03.2008 по делу N А56-48871/2007 требования Общества удовлетворены, оспариваемое решение налогового органа в части начисления 794 206,88 руб. пеней признано недействительным. Законность этого решения суда подтверждена постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2008. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.10.2008 решение и постановление судов по делу N А56-48871/2007 оставлены без изменения. Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.02.2009 N ВАС-930/09 отказано в передаче N А56-48871/2007 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора оспариваемых судебных актов.

Впоследствии на основании заявления Банка от 01.04.2010 N 3702-01/6746 (л.д. 10-11) Инспекция приняла решение от 07.04.2010 о возврате заявителю 794 206,88 руб. пеней, на основании которого Банку платежным поручением от 12.04.2010 N 109 перечислена указанная сумма (л.д. 13).

Письмом от 14.04.2010 N 10/09099 Инспекция отказала Банку в уплате процентов на сумму излишне взысканных пеней, считая, что законность процедуры принудительного взыскания спорной суммы начислений на основании решения налогового органа, связанная с направлением в банк инкассового поручения, была налоговым органом соблюдена (л.д. 14).

Отказ Инспекции в уплате процентов на основании пункта 5 статьи 79 и послужил причиной для обращения Банка в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования Банка, руководствовались положениям пунктов 5 и 9 статьи 79 НК РФ.

При этом суды указали, что спорная сумма излишне взысканных пеней по налогу на прибыль поступила на расчетный счет Банка. В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога (пеней) подлежит возврату с начисленными на нее процентами. Поскольку Инспекцией проценты не начислялись и нее были возвращены, Банком произведен расчет процентов, размер которых проверен судами и признан правильным. Довод налогового органа о наличии у Банка задолженности суды сочли необоснованным и не соответствующим установленным обстоятельствам дела.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции в силу следующего.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговый орган обязан принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов установлен статьей 79 НК РФ.

Согласно абзацу 3 пункта 3 названной статьи Кодекса в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79, процентов на эту сумму.

Как указано в пункте 5 статьи 79 НК РФ, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Данные правила применяются в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (пункт 9 статьи 79 НК РФ).

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, Инспекцией приняты меры принудительного взыскания пеней по налогу на прибыль, начисленных по решению от 20.08.2007 N 17-21/2. Спорная сумма пеней списана с расчетного счета Банка на основании инкассового поручения налогового органа от 13.11.2007 N 58.

Решение Инспекции от 20.08.2007 N 17-21/2 признано недействительным вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.03.2008 по делу N А56-48871/2007. Удовлетворяя требования Банка, суд указал на то, что Инспекция не представила обоснованного расчета суммы пеней, а следовательно, не доказала правомерность начисленной суммы по размеру. Кроме того, суд признал, что начисление пеней произведено налоговым органом без учета положений пункта 8 статьи 75 НК РФ.

Принудительно списанная Инспекцией с расчетного счета Банка сумма пеней возвращена ему платежным поручением от 12.04.2010 N 109 как излишне взысканная.

Поскольку факт неправомерного списания суммы пеней подтверждается материалами дела и не оспаривается Инспекцией, то, осуществляя возврат взысканной суммы пеней, налоговый орган был обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ начислить проценты.

Довод налогового органа о необходимости начисления процентов с даты вступления в законную силу решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.03.2008 по делу N А56-48871/2007 обоснованно отклонен судами, поскольку пунктом 5 статьи 79 НК РФ установлена начальная дата начисления процентов - "со следующего за днем взыскания дня". Расчет процентов, произведенный Банком, этой норме права соответствует.

Не может быть признана состоятельной и ссылка налогового органа на то, что сумма излишне взысканных пеней подлежала возврату Банку без начисления процентов в соответствии со статьей 78 НК РФ ввиду того, что у налогоплательщика имелась недоимка "по причине несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за 2007 год"

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета этой суммы в счет погашения вышеуказанной недоимки (задолженности) по правилам статьи 78 НК РФ.

В рассматриваемом случае в материалах дела отсутствуют доказательства наличия у Банка недоимки по налогам, пеням и штрафам и проведения налоговым органом в связи с этим зачета подлежащей возврату Банку излишне взысканной суммы пеней в счет погашения этой недоимки.

Приведенные Инспекцией в кассационной жалобе доводы, не опровергая выводы судов, которые основаны на фактических обстоятельствах, установленных по результатам исследования доказательств по делу, направлены на их переоценку, что не может быть признано допустимым при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции.

Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне с соблюдением норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы налогового органа.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.10.2010 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2011 по делу N А56-44372/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

В.В. Дмитриев С.А. Ломакин