Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 июня 2011 г. N Ф07-4310/11 по делу N А56-68121/2010

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Дмитриева В.В., Кузнецовой Н.Г.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Инфлот-Порт" Гуськовой О.В. (доверенность от 13.11.2010, б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу Зубовой А.В. (доверенность от 01.11.2010 N 20-05/59237),

рассмотрев 27.06.2011 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инфлот-Порт" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2011 по делу N А56-68121/2010 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.),

установил

Общество с ограниченной ответственностью "Инфлот-Порт" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 21.06.2010 N 10.14/0019 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности.

Решением суда первой инстанции от 18.01.2011 (судья Глумов Д.А.) заявление Общества удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 05.04.2011 решение суда отменено. В удовлетворении заявленных Обществом требований о признании недействительным решения Инспекции от 21.06.2010 N 10.14/0019 в части доначисления НДС, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности отказано.

В кассационной жалобе Общество просит отменить постановление апелляционной инстанции, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права - статей 39, 146, 171, 172 и 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Податель жалобы указывает на неполное и не всестороннее исследование судом обстоятельств, имеющих значение для дела, а также их ненадлежащую оценку.

В отзыве Инспекция просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Инспекции - доводы отзыва на нее.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в соответствии со статьей 286 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе НДС за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, о чем составлен акт от 20.05.2010 N 10.14/0019.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение от 21.06.2010 N 10.14/0019 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для доначисления Обществу 476 472 руб. НДС, начисления 128 203 руб. пеней и наложения 95 294 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, послужил вывод налогового органа о нарушении заявителем пункта 1 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ, повлекшее неправомерное предъявление к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным ФГУП "Росморпорт" в рамках исполнения договора от 06.10.2004 N РМП-2/В о возмещении эксплуатационных расходов на содержание имущества, арендованного по договору от 06.10.2004 N РМП-2. Инспекция также отразила в оспариваемом решении, что в соответствии с положениями статей 38, 146 НК РФ ФГУП "Росморпорт" не вправе выставлять Обществу счета-фактуры при исполнении названного договора, поскольку отсутствует объект обложения НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 23.08.2010 N 16-13/28093 решение налогового органа частично изменено и приняты в затраты налогоплательщика расходы по договору N РМП-2/В о возмещении эксплуатационных расходов на содержание имущества, арендованного по договору от 31.08.2004 N РМП-2.

Не согласившись с решением Инспекции от 21.06.2010 N 10.14/0019 в части доначисления НДС, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, Общество обратилось в арбитражный суд.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Судом апелляционной инстанции на основании материалов дела установлено, что Общество (арендатор) заключило с ФГУП "Росморпорт" (арендодатель) договор от 31.08.2004 N РМП-2 на аренду государственного имущества.

Согласно данному договору арендодатель предоставляет Обществу за плату во временное пользование (аренду) федеральное имущество - Причал N 20 (инв. N 20017), расположенный по адресу: Санкт-Петербург, 2-й район Морского порта, литер ВО, описательный адрес: Санкт-Петербург, Межевой канал, дом 5 (Морской порт), именуемое далее Объект, на срок по 31.12.2019. Арендатор обязуется использовать это имущество в целях обслуживания судов, прибывающих на них грузов, а так же осуществлять арендные платежи в порядке и размерах, установленных настоящим договором. Договор аренды зарегистрирован Главным управлением Федеральной регистрационной службы по Санкт-Петербургу и Ленинградской области от 31.03.2006 N 78-78-01/0121/2006-285.

В соответствии с пунктом 3.1. договора от 31.08.2004 N РМП-2 (приложения N 3 к настоящему договору отчет N кф-23/о-2004-20) арендная плата является фиксированной величиной, расчет которой в соответствии с установленной методикой производится на основании оценочной стоимости объекта, передаваемого в аренду. Оценка стоимости объекта, принадлежащего полностью или частично Российской федерации, в целях передачи в аренду, на основании статьи 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" является обязательной. Расчет арендной платы по данному договору приведен в приложении N 3 к договору - отчет N кф-23/о-2004-20.

Арендная плата устанавливается в сумме 9759.92 у.е. в год плюс НДС - 18% в размере 1756,79 у.е. Всего арендная плата в год с учетом НДС составляет 11516,71 у.е., величина арендной платы определяется путем деления величины арендной платы, рассчитанной в установленном порядке в рублях на курс условной денежной единицы, эквивалентной курсу доллара США, установленному ЦБ России на дату заключения договора. Арендная плата подлежит перечислению арендатором на расчетный счет арендодателя по месту нахождения СПб филиала ФГУП "Росморпорт".

В соответствии с пунктом 2.1.4. договора от 31.08.2004 N РМП-2 одновременно с подписанием настоящего договора Общество обязано оформить с арендодателем договор о возмещении эксплуатационных расходов на содержание арендованного Объекта.

Обществом заключен договор от 06.10.2004 N РМП-2/В о возмещении эксплуатационных расходов на содержание имущества, арендованного по договору от 31.08.2004 N РМП-2.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг).

По положениям пункта 3 статьи 168 счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

По мнению Инспекции, налогоплательщик в нарушение пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ необоснованно заявил к вычету 476 472 руб. НДС на основании счетов-фактур по операциям, не связанным с приобретением у ФГУП "Росморпорт" товаров (работ, услуг), а возместил затраты ФГУП "Росморпорт" (арендодателя) в порядке, предусмотренном договором N РМП-2/В о возмещении эксплуатационных расходов на содержание имущества, арендованного по договору от 31.08.2004 N РМП-2.

В пункте 1.1. договора от 06.10.2004 N РМП-2/В указано, что арендатор обязуется осуществлять арендодателю платежи по возмещению расходов на содержание находящегося в федеральной собственности имущества - Причал N 20, переданного арендатору во временное пользование (аренду), в порядке и размерах, установленных настоящим договором.

Пунктом 3.1. данного договора размер годовых эксплуатационных расходов на содержание арендуемого Объекта устанавливается в сумме 1 323 562 руб., НДС в размере 238 241 руб.

Расчет указанных расходов осуществляется в соответствии с приложением N 1 к настоящему договору и состоит из: суммы амортизационных отчислений на полное восстановление объекта недвижимости - 1 189 377 руб.; суммы отчислений на капитальный ремонт объекта недвижимости - 66 076 руб.; суммы отчислений на возмещение накладных расходов арендодателя - 11 013 руб.; суммы налогов на имущество - 53 542 руб.; годовая сумма расходов на обязательное страхование - 2198 руб.; затраты по арендной плате за землю - 1356 руб. (Р (год) = 1 323 563 руб. кроме того НДС 18% - 238 241 руб., Р (мес.) = 110 297 руб. кроме того НДС 18% - 19 853 руб., итого в месяц: 130 150 руб. 29 коп.).

В спорном периоде сторонами составлялись акты (том 1, листы 118-141) и арендодатель выставлял в адрес заявителя счета-фактуры с выделением НДС (том 2, листы 1-24).

Договор N РМП-2/В о возмещении эксплуатационных расходов на содержание имущества устанавливает порядок определения по возмещению расходов арендатора на содержание находящегося в федеральной собственности имущества - Причал N 20 и является частью договора аренды от 31.08.2004 N РМП-2.

Суд апелляционной инстанции установил, что договоры аренды и возмещения расходов заключены Обществом с ФГУП "Росморпорт" в соответствии с "Методическими рекомендациями о порядке передачи в аренду находящегося в федеральной собственности недвижимого имущества, закрепленного за морскими администрациями портов на праве оперативного управления", утвержденными заместителем Министра имущественных отношений Российской Федерации и первым заместителем Министра транспорта Российской Федерации (далее - Методические рекомендации). Названные Методические рекомендации не могут являться основанием для принятия вычетов.

Кроме того, названные Методические рекомендации не регулируют порядок применения вычетов по НДС.

Из пункта 2 Методических рекомендаций следует, что при заключении договоров аренды федерального недвижимого имущества, закрепленного за морскими администрациями портов, следует руководствоваться Примерным договором аренды находящегося в федеральной собственности недвижимого имущества, а также Примерным договором о возмещении коммунальных и эксплуатационных расходов на содержание арендованного недвижимого имущества, являющихся приложениями к Методическим рекомендациям. При этом, в силу пункта 3 Методических рекомендаций, как расчет арендной платы, так и расчет коммунальных и эксплуатационных расходов на содержание арендованного недвижимого имущества осуществляются в соответствии с порядками, прилагаемыми к Методическим рекомендациям.

Вместе с тем, расчет коммунальных и эксплуатационных расходов на содержание арендованного недвижимого имущества (приложение N 4) не включает в себя НДС.

Учитывая, что оплата арендатором расходов арендодателя, связана с арендой помещения, используемого заявителем в производственных целях, что Инспекцией не оспаривается, и не исключает арендного характера расчетов, данные расходы Общества по договору о возмещении расходов признаны экономически обоснованными решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 23.08.2010 N 16-13/28093.

Положения статей 39, 146, 174 НК РФ позволяют рассматривать заключенные налогоплательщиком договоры в совокупности. Указанными нормами установлен порядок определения объектов налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В договоре N РМП-2/В о возмещении эксплуатационных расходов на содержание имущества определены суммы расходов, состоящие из: амортизационных отчислений на полное восстановление объекта недвижимости; отчислений на капитальный ремонт объекта недвижимости; отчислений на возмещение накладных расходов арендодателя; налога на имущество; земельного налога и расходов на обязательное страхование.

НДС, предъявленный Обществом к вычету по спорным счетам-фактурам, начислен на амортизационные отчисления на полное восстановление объекта недвижимости; на отчисления на капитальный ремонт объекта недвижимости; на отчисления на возмещение накладных расходов арендодателя; на налог на имущество; на арендную плату за землю и на расходы на обязательное страхование.

Апелляционный суд сделал правильный вывод о том, что сумма возмещения расходов по оплате налогов не является объектом обложения НДС. Поскольку сумма возмещения этих расходов не образует объекта обложения НДС, то и правила возмещения этого налога к ней не могут применяться.

Кассационная инстанция также считает, что возмещение истцом эксплуатационных расходов ФГУП "Росморпорт" в виде амортизационных отчислений на полное восстановление объекта недвижимости; отчислений на капитальный ремонт объекта недвижимости; отчислений на возмещение накладных расходов арендодателя; расходов на обязательное страхование также не является объектом обложения НДС.

Принимая во внимание изложенные обстоятельства, апелляционный суд обоснованно отменил решение суда и отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Приведенные Обществом в кассационной жалобе доводы были предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции, им дана правильная правовая оценка. В суде кассационной инстанции на основании статьи 286 АПК РФ доказательства по делу и выводы суда переоценке не подлежат.

Апелляционный суд правильно применил нормы материального и процессуального права, поэтому оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2011 по делу N А56-68121/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инфлот-Порт" - без удовлетворения.

Председательствующий

С.А. Ломакин

Судьи

В.В. Дмитриев Н.Г. Кузнецова