Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 ноября 2024 г. N 03-04-05/118479 О налогообложении доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 ноября 2024 г. N 03-04-05/118479

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества и в соответствии со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 ¹ статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17 ¹ статьи 217 и пункта 2 статьи 217 ¹ Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 217 ¹ Кодекса в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, при исчислении минимального предельного срока владения продаваемыми жилым помещением или долей (долями) в нем в срок нахождения в собственности налогоплательщика этих жилого помещения или доли (долей) в нем включается срок нахождения в собственности такого налогоплательщика освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем.

Кроме того, абзацем третьим пункта 2 статьи 217 ¹ Кодекса предусмотрено, что при исчислении минимального предельного срока владения жилым помещением или долей (долями) в нем, предоставленными налогоплательщику в собственность в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, применяются положения пункта 3 статьи 217 ¹ Кодекса в случае, если право собственности на освобожденные при реализации указанной программы жилое помещение или долю (доли) в нем было получено при соблюдении хотя бы одного из предусмотренных пунктом 3 статьи 217 ¹ Кодекса условий.

Таким образом, если жилое помещение или доля (доли) в нем приобретено в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве и находилось в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (исчисляемого в порядке, установленном абзацами вторым и третьим пункта 2 статьи 217 ¹ Кодекса), то доходы от продажи такого жилого помещения или доли (долей) в нем освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

В том случае, если условия, установленные пунктом 17 ¹ статьи 217 Кодекса и пунктом 2 статьи 217 ¹ Кодекса, не выполняются, в частности, квартира приобретена не в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, то доход от продажи жилого помещения или доли (долей) в нем подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

Р.А.  Лыков