Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 ноября 2024 г. N 03-03-06/1/117728 О налоговых ставках по налогу на прибыль организаций для резидентов особой экономической зоны

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 ноября 2024 г. N 03-03-06/1/117728

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу порядка переноса убытков и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 ² статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для резидентов особой экономической зоны (далее - ОЭЗ), подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 2 процентов.

Указанная налоговая ставка применяется к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 283 НК РФ.

Так, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (пункт 1 статьи 283 НК РФ).

При этом согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ положения по переносу убытков (статья 283 НК РФ) не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1 ¹, 1 ³, 1 ⁹, 1 ¹², 5, 5 ¹ статьи 284 НК РФ.

Необходимо отметить что с 01.01.2025 вступают в силу положения пункта 33 статьи 2 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ), согласно которым положения пункта 1 статьи 283 НК РФ не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в рамках деятельности, прибыль от которой в соответствии с положениями НК РФ подлежит налогообложению по ставке 0 процентов.

Учитывая, что для резидентов ОЭЗ положениями НК РФ не предусмотрена пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов, то указанные положения статьи 283 НК РФ как в действующей редакции, так и в редакции Федерального закона N 259-ФЗ, на резидентов ОЭЗ не распространяются.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов