Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 ноября 2024 г. N 03-03-05/116437 Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль субсидий, полученных коммерческими организациями из бюджетов бюджетной системы РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 ноября 2024 г. N 03-03-05/116437

Департамент налоговой политики совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности рассмотрел обращение по вопросу об отнесении субсидии на возмещение затрат, связанных с обслуживанием гидротехнических сооружений, к выручке унитарного предприятия и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в пределах своей компетенции считаем возможным отметить следующее.

Порядок учета субсидий для целей налога на прибыль организаций, полученных коммерческими организациями из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на осуществление расходов, определен пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому такие субсидии учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.

Если же субсидии получены на возмещение расходов, не учитываемых для целей налога на прибыль организаций, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные субсидии также не учитываются в составе доходов, подлежащих налогообложению.

Так, на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде субсидий, полученных налогоплательщиком в рамках целевого финансирования на возмещение расходов, которые не учитываются для целей налога на прибыль организаций (расходы, поименованные в статье 270 Кодекса, за исключением расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 Кодекса).

Таким образом, в случае если субсидии получены налогоплательщиком на возмещение расходов, не указанных в статье 270 Кодекса (за исключением пункта 5 статьи 270 Кодекса), такие субсидии учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пункта 4.1 статьи 271 Кодекса в составе внереализационных доходов.

Одновременно сообщаем, что Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ) не содержит определения понятия выручка для целей Федерального закона N 135-ФЗ. В случае если предполагается, что для целей Федерального закона N 135-ФЗ применяются термины и понятия законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, то требования к формированию в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (за исключением кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Исходя из ПБУ 9/99, для целей бухгалтерского учета выручка признается при наличии условий, установленных в пункте 12 данного Положения. При анализе таких условий следует принимать во внимание положения законодательства Российской Федерации и соответствующих договоров.

Также обращаем внимание, что Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества), в том числе государственной помощи, предоставленной из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов в форме субсидий.

Директор Департамента

Д.В. Волков