Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 ноября 2024 г. N 03-03-07/115458 О применении инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций и о применении субъектом малого и среднего предпринимательства с 1 января 2025 г. единого пониженного тарифа страховых взносов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 ноября 2024 г. N 03-03-07/115458

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в пределах компетенции Департамента сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286.1 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.

Если иное не установлено статьей 286.1 Кодекса, инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет в совокупности расходы, поименованные в пункте 2 статьи 286.1 Кодекса.

На основании абзаца первого пункта 5 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпунктах 1-2.1 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применяется к налогу (авансовому платежу), исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию объект основных средств либо изменена первоначальная стоимость объекта основных средств, и за последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положений пункта 9 статьи 286.1 Кодекса.

Таким образом, для целей применения инвестиционного налогового вычета имеют значение наличие сформированной первоначальной стоимости и дата ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств.

При этом инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, и инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпункте 2.1 пункта 2 указанной статьи Кодекса, не могут применяться к одним и тем же объектам основных средств (абзац третий пункта 4 статьи 286.1 Кодекса).

Объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 Кодекса, не подлежат амортизации (подпункт 9 пункта 2 статьи 256 Кодекса).

При признании объекта основных средств в бухгалтерском учете стоимость таких основных средств в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденным приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, погашается посредством амортизации, если иное не установлено этим стандартом.

Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", основным видом экономической деятельности которых является один из видов экономической деятельности раздела "Обрабатывающие производства" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (за исключением производства напитков, производства табачных изделий, производства кокса и нефтепродуктов, металлургического производства), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, начиная с 2025 года единый тариф страховых взносов, применяемый к части выплат в пользу физического лица, превышающей в течение месяца величину минимального размера оплаты труда, будет дополнительно снижен с 15% до 7,6%.

При этом условиями применения упомянутыми плательщиками единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6% являются:

- соответствующий вид экономической деятельности указан в качестве основного вида экономической деятельности в едином государственном реестре юридических лиц либо едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей;

- по итогам календарного года, предшествующего году перехода плательщика на уплату страховых взносов по указанному единому пониженному тарифу страховых взносов, а также по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Кодекса, не менее 70% составляют доходы от осуществления основного вида экономической деятельности.

Таким образом, в случае соответствия субъекта малого и среднего предпринимательства вышеупомянутым условиям он будет вправе применять с 01.01.2025 единый пониженный тариф страховых взносов (7,6%) независимо от применения иных льгот и преференций по налогам.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов