Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 декабря 2024 г. N 03-03-06/1/120683 Об определении первой прибыли организациями, заключивших соглашение об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 декабря 2024 г. N 03-03-06/1/120683

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу определения первой прибыли организациями, заключивших соглашение об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток (далее соответственно - соглашение, СПВ) и сообщает следующее.

Для налогоплательщиков - резидентов СПВ предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (пункт 1 ⁸ статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом налогоплательщикам - резидентам СПВ предоставлено право выбора способа применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.

Так, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо в совокупности за три налоговых периода, предшествующих текущему налоговому периоду, доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ (подпункт 1 пункта 2 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Условием применения налогоплательщиком - резидентом СПВ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций является его обязанность по ведению раздельного учета доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия соглашения (подпункт 2 пункта 2 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Также налогоплательщик - резидент СПВ может применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения. При этом налогоплательщик - резидент СПВ должен закрепить указанный выбор в учетной политике до налогового периода, в котором получит первую прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункт 3 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 284 ⁴ НК РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации) применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.

Под первой прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, понимается положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов СПВ до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной.

При этом следует иметь ввиду, что согласно пункту 6 статьи 284 ⁴ НК РФ в случае, если налогоплательщик - резидент СПВ не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения в течение трех (пяти, шести, девяти) налоговых периодов (в зависимости от суммы капитальных вложений, осуществленных им) начиная с налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр резидентов СПВ, сроки, предусмотренные пунктами 4 и 5 статьи 284 ⁴ НК РФ (сроки действия пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций), начинают исчисляться с четвертого (шестого, седьмого, десятого) следующего подряд налогового периода, считая с того налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр резидентов СПВ.

Таким образом, период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (вне зависимости от количества заключенных соглашений, а также вне зависимости от выбора налогоплательщика - резидента СПВ по порядку определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций), исчисляется с момента получения первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов