Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 ноября 2024 г. N 03-03-06/1/114170 О применении организацией, получившей статус резидента территории опережающего развития и заключившей соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего развития пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 ноября 2024 г. N 03-03-06/1/114170

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения организацией, получившей статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" и заключившей соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего развития пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов (далее соответственно - резидент ТОР, Федеральный закон N 473-ФЗ, соглашение, ТОР) и сообщает следующее.

Особенности применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, определяемой налогоплательщиком - резидентом ТОР установлены статьей 284 ⁴ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Так, налогоплательщиком - резидентом ТОР признается российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4-7 статьи 284 ⁴ НК РФ сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль, предусмотренных пунктом 1 ⁸ статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно нескольким требованиям.

Одним из требований исключительно в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций является условие, что такая организация не может иметь в своем составе обособленные подразделения, расположенные за пределами ТОР (за исключением обособленных подразделений, расположенных на других ТОР) (подпункт 2 пункта 1 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются либо ко всей налоговой базе при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284 ⁴ НК РФ).

При этом условием применения резидентом ТОР пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций к отдельной налоговой базе является его обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации в силу пункта 2 статьи 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Положениями статьи 288 НК РФ установлен единый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

Согласно пункту 1 статьи 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога по итогам налогового периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Исходя из положений пункта 2 статьи 288 НК РФ следует, что если налогоплательщик, ведущий раздельный учет доходов и расходов для определения налоговых баз, к которым применяются различные налоговые ставки по налогу на прибыль, имеет обособленные подразделения, то распределение прибыли между обособленными подразделениями (то есть определение доли прибыли) осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе.

Таким образом, при заключении налогоплательщиком - резидентом ТОР нескольких соглашений, он должен по каждому заключенному соглашению формировать отдельные налоговые базы по налогу на прибыль организаций. При этом при наличии у налогоплательщика - резидента ТОР обособленных подразделений в других ТОР в разных субъектах Российской Федерации, каждая из сформированных таким образом налоговых баз, распределяется между субъектами РФ в порядке, установленным статьей 288 НК РФ. При этом к распределенным по субъектам Российской Федерации налоговым базам применяются ставки налога на прибыль, установленные в данных субъектах Российской Федерации в соответствии с положениями и условиями законов этих субъектов Российской Федерации.

По вопросу применения единого пониженного тарифа страховых взносов резидентом ТОР, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа (далее - ДФО), в отношении выплат работникам обособленного подразделения, расположенного на ТОР, а также на иной ТОР, сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 12 пункта 1 и пункта 2 ² статьи 427 НК РФ для организаций, получивших статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%.

При этом согласно положениям пункта 10 ¹ статьи 427 НК РФ плательщик страховых взносов применяет пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения им статуса резидента ТОР, расположенной на территории ДФО, исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОР при исполнении соглашения.

При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения.

В связи с изложенным, резидент ТОР вправе применять вышеупомянутый единый пониженный тариф страховых взносов только к выплатам, производимым физическим лицам в рамках трудовых отношений, являющимся объектом обложения страховыми взносами в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения, указанных в бизнес-плане инвестиционного проекта, представляемом в уполномоченный орган для заключения соглашения, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОР.

Учитывая, что преференциальный режим осуществления деятельности на ТОР, включая особенности налогообложения, установлен в целях стимулирования развития данных территорий и создания на них новых рабочих мест, то в случае создания резидентом ТОР дополнительных рабочих мест, которые используются для исполнения соглашения, применение единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6% в отношении выплат работникам, принятым на эти дополнительно созданные новые рабочие места, возможно в случае заключения дополнительного соглашения к соглашению и согласования нового перечня рабочих мест с уполномоченным органом (управляющей компанией).

Одновременно сообщаем, что порядок получения статуса резидента ТОР, заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОР, и, соответственно, осуществление деятельности на ТОР регулируется положениями Федерального закона N 473-ФЗ.

При этом разъяснения положений Федерального закона N 473-ФЗ не относится к компетенции Минфина России.

Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы. При этом согласно положениям статьи 246 НК РФ филиалы (обособленные подразделения) не являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев