Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 ноября 2024 г. N 03-03-06/2/114930 О пересчете в рубли доходов, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли, а также об учете для целей налогообложения прибыли расходов на приобретение долговых ценных бумаг, обязательства по погашению номинала которых исполнены частично

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 ноября 2024 г. N 03-03-06/2/114930

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения по вопросам налогообложения прибыли организаций в ситуациях, изложенных в указанных обращениях, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 8 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода, если иное не установлено пунктом 8 статьи 271 Кодекса.

В свою очередь, доходы от погашения долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, признаются для целей налога на прибыль организаций (при методе начисления) на дату их получения, то есть на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (абзац пятый пункта 3 статьи 271 Кодекса).

Следовательно, указанные доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату их поступления.

В том случае если доходы (на день их признания) не выражены в иностранной валюте, то оснований для применения пункта 8 статьи 271 Кодекса не имеется.

Что касается учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на приобретение долговых ценных бумаг, обязательства по погашению номинала которых исполнены частично, то обращаем внимание на пункт 6 статьи 280 Кодекса, согласно которому суммы, уплаченные налогоплательщиком при приобретении ценных бумаг, в отношении которых условиями выпуска предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются расходами на дату фактического получения налогоплательщиком частичного погашения номинальной стоимости пропорционально доле выплат, фактически полученных при частичном погашении номинальной стоимости, в общей сумме выплат номинальной стоимости, подлежащих погашению по условиям выпуска ценной бумаги после даты приобретения налогоплательщиком ценной бумаги.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев