Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 декабря 2024 г. N 03-03-06/1/121461 Об учете расходов по уплате НДС в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 декабря 2024 г. N 03-03-06/1/121461

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что на основании пункта 1 статьи 168 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Согласно пункту 1 статьи 248 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 19 статьи 270 Кодекса).

Учитывая изложенное, по нашему мнению, в случае если налогоплательщик уплачивает НДС, который должен быть предъявлен покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), за счет собственных средств, то расходы по уплате такого НДС не учитываются в целях налогообложения прибыли.

В случае, когда сумма НДС налогоплательщиком не предъявляется, а начисляется и уплачивается в соответствии с порядком, установленным Кодексом, налогоплательщик вправе учесть эту сумму в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.