Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 декабря 2024 г. N 03-03-06/1/123496 О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль налогоплательщиками - резидентами свободного порта Владивосток

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 декабря 2024 г. N 03-03-06/1/123496

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Для налогоплательщиков - резидентов свободного порта Владивосток (далее - резидент СПВ, СПВ) предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (пункт 1 ⁸ статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Положениями НК РФ резиденту СПВ предоставлено право выбора способа применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.

Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются либо ко всей налоговой базе при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток (далее - соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 284 ⁴ НК РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации) применяются резидентом СПВ в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.

Под первой прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения" понимается положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов СПВ до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной, Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока данная разница не станет положительной. Для исчисления этой разницы учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов СПВ и определяются в соответствии с главой 25 НК РФ в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ (абзац третий пункта 4 статьи 284 ⁴ НК РФ).

При этом следует иметь ввиду, что согласно пункту 6 статьи 284 ⁴ НК РФ в случае, если резидент СПВ не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения в течение трех (пяти, шести, девяти) налоговых периодов (в зависимости от суммы капитальных вложений, осуществленных им) начиная с налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр резидентов СПВ, сроки, предусмотренные пунктами 4 и 5 статьи 284 ⁴ НК РФ (сроки действия пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций), начинают исчисляться с четвертого (шестого, седьмого, десятого) следующего подряд налогового периода, считая с того налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр резидентов СПВ.

В вышеуказанном пункте статьи 284 ⁴ НК РФ установлена отсрочка, определяющая дату начала применения резидентом СПВ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций при отсутствии первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.

Таким образом, в случае истечения отсрочки, резидент СПВ при получении налогооблагаемой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения и при отсутствии первой прибыли, определяемой в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 284 ⁴ НК РФ, обязан начать применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к полученной в текущем налоговом периоде прибыли.

При этом, следует иметь в виду, что в случае если резидент СПВ применяет пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе текущего отчетного (налогового) периода, то он вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах без учета ограничения, установленного пунктом 2 ¹ статьи 283 НК РФ.