Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 декабря 2024 г. N 03-03-06/1/125376 Об особенностях применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 декабря 2024 г. N 03-03-06/1/125376

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286 ¹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286 ¹ Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286 ¹ Кодекса.

При этом пунктом 2 ¹ статьи 286 ¹ Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить в текущем налоговом (отчетном) периоде суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, не только на инвестиционный налоговый вычет (часть инвестиционного налогового вычета) текущего налогового (отчетного) периода, но и на неиспользованный инвестиционный налоговый вычет предыдущих налоговых (отчетных) периодов, определяемый с учетом положений пункта 9 статьи 286 ¹ Кодекса, но не более чем на сумму предельной величины инвестиционного налогового вычета.

На основании пункта 9 статьи 286 ¹ Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей предельную величину инвестиционного налогового вычета (неиспользованный инвестиционный налоговый вычет), может быть использован для уменьшения сумм налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, в последующих налоговых (отчетных) периодах, если иное не предусмотрено законом субъекта Российской Федерации.

Учитывая изложенное, право и особенности применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций в рамках положений статьи 286 ¹ Кодекса устанавливаются соответствующим законом субъекта Российской Федерации.

При этом согласно пункту 2 статьи 34 ² Кодекса письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах дают финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

В этой связи по вопросу возможности уменьшения суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, на неиспользованный инвестиционный налоговый вычет предыдущих налоговых (отчетных) периодов, следует обращаться в финансовый орган соответствующего субъекта Российской Федерации на основании статьи 34 ² Кодекса.