Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 декабря 2024 г. N 03-03-06/2/122408 О налоговом агентировании по налогу на прибыль с сумм дивидендных выплат

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 декабря 2024 г. N 03-03-06/2/122408

Департаментом налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрено обращение и сообщается, что согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфином России не осуществляется рассмотрение по существу обращений по оценке хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем отмечаем следующее.

Согласно подпункту "б" пункта 12 Указа Президента Российской Федерации от 09.09.2023 N 665 "О временном порядке исполнения перед резидентами и иностранными кредиторами государственных долговых обязательств Российской Федерации, выраженных в государственных ценных бумагах, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, и иных обязательств по иностранным ценным бумагам" (далее - Указ N 665) обязательства по передаче выплат (за исключением связанных с выплатами по иностранным ценным бумагам обязательств центрального депозитария по удержанию и уплате налогов в иностранной валюте, которые рассчитываются и исполняются центральным депозитарием по сформированному на внутреннем валютном рынке Российской Федерации на дату исполнения обязательств по передаче выплат курсу иностранной валюты) исполняются центральным депозитарием в рублях в размере, эквивалентном величине обязательств в иностранной валюте и рассчитанном по курсу иностранной валюты, использованному при проведении операции, в результате которой центральным депозитарием были получены денежные средства в рублях. Обязательства центрального депозитария по удержанию и уплате налогов в иностранной валюте исполняются за счет денежных средств, причитающихся к выплате держателям соответствующих иностранных ценных бумаг.

В целях исполнения в соответствии с пунктом 12 Указа N 665 обязательств по иностранным ценным бумагам и еврооблигациям Российской Федерации центральный депозитарий запрашивает информацию у российских депозитариев, а российские депозитарии обязаны предоставить запрошенную информацию в порядке и сроки, которые установлены решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации (пункт 13 Указа N 665).

При этом в отношении налогового агентирования по налогу на прибыль с сумм дивидендных выплат сохраняют свое действие положения статьи 275 Кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, в том числе иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, а также в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 275 Кодекса доверительный управляющий, осуществляющий доверительное управление имуществом, по которому был выплачен доход в виде дивидендов, не являющихся дивидендами по акциям, выпущенным российской организацией, признается налоговым агентом в отношении такого дохода в случае, если соответствующий доход выплачивается учредителю (выгодоприобретателю) управления, являющемуся иностранной организацией, при условии, что у источника выплаты дохода налог с дохода не был удержан или был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная для указанной иностранной организации.

При этом согласно пункту 9 статьи 275 Кодекса получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) в случае, если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда. Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который в соответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования, признается соответствующий фонд (компания).