- Главная
- Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2024 год (приложение к письму от 18 декабря 2024 г. N 07-04-09/128024)
- Приложение. Вопросы осуществления аудиторских процедур при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности кредитных и некредитных финансовых организаций
Приложение. Вопросы осуществления аудиторских процедур при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности кредитных и некредитных финансовых организаций
Приложение
к Рекомендациям аудиторским
организациям, индивидуальным
аудиторам, аудиторам по проведению
аудита годовой бухгалтерской
отчетности организаций за 2024 год
Вопросы осуществления аудиторских процедур при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности кредитных и некредитных финансовых организаций 34
Кредитные организации
1. Соответствие подходов кредитной организации требованиям Банка России (в том числе с учетом принятых антисанкционных мер) в следующих областях:
а) применение единых подходов к оценке справедливой стоимости обеспечения, как для целей формирования пруденциальных резервов, так и для целей составления финансовой отчетности по МСФО. При этом особое внимание должно быть обращено на обеспечение, предоставленное нерезидентами из недружественных стран, которому присущ высокий риск утраты (или неисполнения обязательств) в связи с действием мер ограничительного характера. Профессиональное суждение кредитной организации по данному вопросу должно основываться на объективном и документально подтвержденном анализе способности реализовать свои права, вытекающие из полученного обеспечения (особенно в отношении полученных гарантий (поручительств) от нерезидентов из недружественных стран). В условиях действия ограничительных мер и (или) рисков утраты или нанесения значительного ущерба в отношении принятого обеспечения, кредитная организация должна учитывать риск (вероятность) невозможности реализовать свои права, вытекающие из обеспечения;
б) оценка заблокированных активов и требований по операциям, которые не могут быть проведены в связи с ограничительными мерами, в том числе:
корректность признания заблокированных активов невозмещаемыми, т.е. такими, по которым отсутствуют альтернативные способы возмещения;
правомерность и корректность формировании пруденциальных резервов по данным активам;
в) корректность расчета обязательных нормативов и формирования резервов, в том числе:
формирования резервов в соответствии с требованиями пункта 3.21 Положения Банка России от 28 июня 2017 г. N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" по ипотечным жилищным ссудам, предоставленным на нерыночных условиях;
приведения условных обязательств кредитного характера к кредитным эквивалентам и формирования резервов по ним (с учетом изменений, внесенных в главу 3 Положения Банка России от 23 октября 2017 г. N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" в 2023 г.);
включения (невключения) условных обязательств кредитного характера в расчет обязательных нормативов в соответствии с приложением 11 к Инструкции Банка России от 29 ноября 2019 г. N 199-И "Об обязательных нормативах и надбавках к нормативам достаточности капитала банков с универсальной лицензией";
формирования групп связанных заемщиков и групп связанных с банком лиц при расчете нормативов концентрации в соответствии с Инструкцией Банка России от 29 ноября 2019 г. N 199-И;
применения методики расчета норматива, ограничивающего крупные кредитные риски банка (Н7);
расчета корректировки кредитного риска по кредитам корпоративных заемщиков в рамках финансирования проектов технологического суверенитета и проектов структурной адаптации экономики Российской Федерации 35;
соблюдения регулятивных требований в условиях продолжающегося (а по отдельным направлениям - усиливающегося) действия ограничительных мер в отношении российских юридических и физических лиц;
использования мер государственной поддержки заемщиков - физических лиц, в том числе участников специальной военной операции и членов их семей, а также субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих предпринимательскую деятельность в регионах Российской Федерации, в которых введен максимальный и средний уровни реагирования (Федеральные законы от 3 апреля 2020 г. N 106-ФЗ, от 7 октября 2022 г. N 377-ФЗ, информационные письма Банка России от 2 сентября 2024 г. N ИН-03-23/52, от 16 августа 2024 г. N ИН-03-59/48, от 13 августа 2024 г. N ИН-03-59/46, от 12 апреля 2023 г. N ИН-03-59/29, от 28 декабря 2023 г. N ИН-03-23/72, от 29 декабря 2023 г. N ИН-03-23/74);
г) ограничение концентрации "ненадлежащих" доходов, сформированных за счет "самофондирования" кредитной организацией источников капитала, в том числе с учетом абсолютных критериев существенности косвенных вложений в источники собственных средств, введенных с 1 апреля 2024 г. Указанием Банка России от 10 апреля 2023 г. N 6408-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")" в дополнение к относительным пороговым значениям;
д) применение следующих нормативных актов Банка России, вступивших в силу в 2023 - 2024 гг. и оказавших влияние на расчет обязательных нормативов, методику определения собственных средств (капитала) кредитной организации, расчет уровня рисков:
Указания Банка России от 10 января 2024 г. N 6667-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 30 мая 2014 года N 421-П "О порядке расчета показателя краткосрочной ликвидности ("Базель III")" (расчет показателя краткосрочной ликвидности);
Указания Банка России от 1 февраля 2024 г. N 6676-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 декабря 2015 года N 511-П "О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска" (расчет рыночного риска);
Инструкции Банка России от 10 января 2024 г. N 213-И "Об открытых позициях кредитных организаций по валютному риску" (расчет открытых валютных позиций);
е) продолжительность, глубина и корректность использования антикризисных мер, реализованных Банком России, с учетом следующего:
с 1 июля 2024 г. возобновлена 36 уплата банками повышенной дополнительной ставки страховых взносов за плохую оценку финансового положения банка, а также за действующие в отношении банка ограничения и запреты на осуществление банковских операций с учетом отмены 37 базового уровня доходности вкладов как критерия для уплаты дополнительных взносов в систему страхования вкладов 38;
до 30 июня 2024 г. ограничение полной стоимости потребительского кредита (займа) 39 не применялось. В III квартале 2024 г. возобновлено применение ограничения полной стоимости потребительского кредита (займа) с учетом Информационного письма Банка России от 28 июня 2024 г. N ИН-03-23/37 "О применении ограничения ПСК в III квартале 2024 года". С 10 января 2024 г. по 31 марта 2025 г. ограничение полной стоимости потребительского кредита (займа) не применяется для кредитных организаций по ипотечным потребительским кредитам на покупку (строительство) жилья или земельного участка 40;
ж) раскрытие кредитными организациями бухгалтерской отчетности с изъятиями, предусмотренными решениями Совета директоров Банка России.
2. Получение подтверждения фактического осуществления сделок в рамках сбора аудиторских доказательств, в частности, подтверждения фактического наличия требований по договорам факторинга, приобретенных кредитной организацией.
3. Корректность определения финансового результата кредитной организации с учетом всех сделок и операций, включая операции по реализации имущества, и его отражения в учете (отчетности).
4. Корректность применения МСФО (IFRS) 9 в части резервов под ожидаемые кредитные убытки, обратив особое внимание, среди прочего:
что антисанкционные меры, принятые Банком России, не распространяются на оценки в соответствии с МСФО и не изменяют подходов к оценке ожидаемых кредитных убытков;
на применяемые кредитной организацией подходы к расчету ожидаемых кредитных убытков, в частности, на методики и модели оценки, их соответствие принимаемым рискам в условиях санкционного давления;
на существенные расхождения между пруденциальными резервами и резервами, создаваемыми в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
Некредитные финансовые организации, бюро кредитных историй, кредитные рейтинговые агентства
1. Обеспечение некредитными финансовыми организациями обособленного учета имущества, полученного в доверительное управление.
2. Корректность определения финансового результата организации с учетом всех сделок и операций, включая операции по реализации имущества, и его отражения в учете (отчетности).
3. Соблюдение микрофинансовой организацией требований, установленных нормативными актами Банка России, при формировании резерва под обесценение выданных займов, в том числе в случае применения методики расчета резервов на возможные потери по займам, установленной Указанием Банка России от 20 января 2020 г. N 5391-У "О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам", для формирования резервов под обесценение.
4. Соответствие учетной политики и других внутренних документов микрофинансовых институтов требованиям нормативных актов (в том числе Банка России) по ведению бухгалтерского учета, в частности, по вопросам:
корректности классификации финансовых инструментов (финансовых активов) и их оценки;
порядка отражения операций по договорам аренды;
порядка классификации расходов;
корректности классификации и оценки нематериальных активов;
составления примечаний к бухгалтерской отчетности.
Субъекты страхового дела
1. Корректность отражения в бухгалтерском учете и отчетности прав требований к небанковской кредитной организации акционерному обществу "Национальный расчетный депозитарий", а также иностранным организациям "Euroclear" и "Clearstream", связанных с неосуществлением передачи выплат по ценным бумагам, срок погашения тела и (или) купона которых наступил, но денежные средства не поступили на расчетный счет, в том числе корректность и достаточность формирования резервов под обесценение (резервов сомнительных долгов) таких прав требований.
2. Корректность отражения активов и обязательств (долей перестраховщика в страховых резервах и резервах убытков, задолженности по оплате страховых премий, комиссий, иных прав требования) по договорам входящего и исходящего перестрахования, которые не могут быть исполнены из-за действия односторонних ограничительных мер в части учета кредитных рисков (рисков, связанные с неисполнением обязательств перестраховщика, а также с отказами от выплат).
3. Корректность определения справедливой стоимости неразрывных депозитов в части применяемой методологии оценки, использования рыночной процентной ставки, применения уровня существенности.
4. Наличие первичных документов, условий при предоставлении (возврате) финансовой помощи страховой организации её учредителями (участниками) и иными лицами. Обоснованность и корректность отражения данных операций в бухгалтерском учете и отчетности.
5. Соответствие субординированного займа требованиям Положения Банка России от 16 ноября 2021 г. N 781-П "О требованиях к финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков".
6. Корректность учета информации о связанных с договорами страхования незавершенных судебных разбирательствах, в которых страховщик выступает ответчиком или третьим лицом (особенно в части страхования ответственности арбитражных управляющих), при расчете страховых резервов по Положению Банка России от 16 ноября 2021 г. N 781-П. Корректность оценки по таким незавершенным судебным разбирательствам.
7. Полнота реестра заявленных, но неурегулированных убытков для целей расчета страховых резервов по Положению Банка России от 16 ноября 2021 г. N 781-П, а также корректность величины доли перестраховщиков в таких убытках, в том числе убытков, перестрахованных в АО "РНПК". Проведение кросс-сверки данных страховщика и АО "РНПК".
------------------------------
34 Материалы для настоящего приложения предоставлены Банком России.
35 В рамках постановления Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2023 г. N 603 "Об утверждении приоритетных направлений проектов технологического суверенитета и проектов структурной адаптации экономики Российской Федерации и Положения об условиях отнесения проектов к проектам технологического суверенитета и проектам структурной адаптации экономики Российской Федерации, о представлении сведений о проектах технологического суверенитета и проектах структурной адаптации экономики Российской Федерации и ведении реестра указанных проектов, а также о требованиях к организациям, уполномоченным представлять заключения о соответствии проектов требованиям к проектам технологического суверенитета и проектам структурной адаптации экономики Российской Федерации".
36 До 30 июня 2024 г. по решению Совета директоров государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" от 20 декабря 2023 г. уплата банками дополнительных взносов в систему страхования вкладов была отменена в связи с установлением дополнительной и повышенной дополнительной ставки страховых взносов в размере 0% базовой ставки.
37Федеральный закон от 25 декабря 2023 г. N 655-ФЗ "О внесении изменений в статью 189.96 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" и Федеральный закон "О страховании вкладов в банках Российской Федерации".
38 Если банк привлек вклады выше пороговых значений базового уровня доходности вкладов.
39 Решения Совета директоров Банка России от 15 декабря 2023 г. и 15 марта 2024 г. "Об установлении периода, в течение которого не подлежит применению ограничение значения полной стоимости потребительского кредита (займа)".
40Решение Совета директоров от 10 октября 2024 г. "Об установлении периода, в течение которого не подлежит применению ограничение значения полной стоимости потребительского кредита (займа)".
Открыть документ в системе ГАРАНТ|
<< Назад |
||
|
Содержание Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности... |