Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 ноября 2024 г. N 03-07-11/114489 О применении с 1 января 2025 г. НДС индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 ноября 2024 г. N 03-07-11/114489

Вопрос: Согласно изменениям в Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 01.01.2025 признаются плательщиками НДС, если сумма дохода за 2024 г. превысит 60 млн руб. Верно ли понимание, что данные организации и ИП с 01.01.2025 сразу являются плательщиками НДС или это происходит только с суммы, превышающей доход в 60 млн руб. Как быть в ситуации, если по итогам 2024 года сумма дохода превысила 60 млн руб, а по итогам 2025 г. она может быть и меньше данного порога в 60 млн рублей?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам применения с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), сообщает.

С 1 января 2025 года вступают в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федеральных законов от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс), согласно которым индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. В связи с этим с 1 января 2025 года указанные индивидуальные предприниматели НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса с 1 января 2025 года индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение от НДС), при соблюдении одного из следующих условий:

за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого индивидуальный предприниматель переходит на УСН, у указанного индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;

за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанной организации сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

В случае, если у индивидуального предпринимателя, применяющего с 1 января 2025 года УСН, за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превышает в совокупности 60 миллионов рублей, такой индивидуальный предприниматель оснований для освобождения от НДС не имеет. В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года указанным индивидуальным предпринимателем, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Также отмечаем, если индивидуальный предприниматель в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исполнял обязанности налогоплательщика НДС в связи с отсутствием оснований для освобождения от НДС и при этом по итогам данного налогового периода у указанного индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в установленном порядке, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей, то в указанном случае индивидуальный предприниматель в последующем налоговом периоде по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, обязан применять освобождение от НДС, предусмотренное пунктом 1 статьи 145 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина