Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 декабря 2024 г. N 03-07-11/124530 О применении с 1 января 2025 г. НДС индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 декабря 2024 г. N 03-07-11/124530

Вопрос: Прошу разъяснить:

возможно ли применение освобождения от уплаты НДС (с 01.01.2025 года) на основании пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении осуществляемой индивидуальным предпринимателем деятельности по предоставлению детям до 8 лет услуг по развитию, досугу (развивающий досуговый кружок для детей), без реализации какой-либо образовательной программы, без выдачи по итогам оказания услуги документа о квалификации, при отсутствии у индивидуального предпринимателя лицензии на осуществление образовательной деятельности.

если при этом, кроме осуществления вышеописанной деятельности, такой индивидуальный предприниматель также осуществляет деятельность по перевозке пассажиров регулярными маршрутами по нерегулируемым тарифам (что подлежит налогообложению с 01.01.2025 года НДС в размере 5%, так как выручка предпринимателя за 2024 года превысит 60 млн руб.).

Ответ: В связи с обращением о применении с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

При этом пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2025 года индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у этого индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 млн рублей.

В связи с этим, если у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН в 2024 году, сумма доходов, определяемых за этот календарный год в порядке, установленном Кодексом, превысит в совокупности 60 млн рублей, то при применении таким индивидуальным предпринимателем УСН с 1 января 2025 года он обязан будет с указанной даты исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. Данное освобождение применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

На основании пункта 6 статьи 149 Кодекса перечисленные в данной статье Кодекса операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, если с 1 января 2025 года индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, обязан будет исполнять обязанности налогоплательщика НДС, то при реализации этим индивидуальным предпринимателем услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях будет применяться освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в случае наличия у него соответствующей лицензии, если законодательством Российской Федерации предусмотрено лицензирование этих услуг.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.